外貿(mào)企業(yè)如何辦理出口退稅
自營出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)
對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口，國家免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅;在貨物出口后按收購成本和規(guī)定的退稅率計(jì)算退還國內(nèi)采購環(huán)節(jié)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅，不予抵扣或退稅部分轉(zhuǎn)入出口貨物銷售成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅稅率計(jì)算，即應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅稅率。出口貨物退(免)稅的稅率，即出口退稅率是指出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。這里所說的計(jì)稅依據(jù)，是指具體計(jì)算應(yīng)退(免)稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。目前對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退(免)稅，以出口貨物離岸價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù);對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退稅，以出口數(shù)量和貨物購進(jìn)金額作為計(jì)稅依據(jù)。
例：某服裝進(jìn)出口公司從某服裝廠購進(jìn)服裝10000套，單價(jià)120元，購進(jìn)金額120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元，貨款已通過銀行存款支付，并取得增值稅專用發(fā)票。該公司于2008年9月將服裝全部出口，并取得了出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)、出口收匯核銷單，辦妥出口退稅手續(xù)。出口貨物離岸價(jià)格為20萬美元。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局2008年10月21日下發(fā)的《關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知》(財(cái)稅[2008]138號(hào))規(guī)定，自2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%。(具體執(zhí)行時(shí)間，以出口貨物報(bào)關(guān)單上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。)
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅稅率=1200000×14%=168000(元)
從小規(guī)模納稅人處收購?fù)硕愗浳锍隹跇I(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)
凡從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨(dú)計(jì)價(jià)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，所以必須將合并定價(jià)的銷售額先換算為不含增值稅的價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含增值稅的銷售金額÷(1+征收率)×征收率。凡從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，應(yīng)退稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×征收率。
例：某工藝品進(jìn)出口公司從某小規(guī)模納稅企業(yè)購入工藝品1000件，取得的普通發(fā)票列明單價(jià)為212元，金額為212000元，貨款已經(jīng)支付。進(jìn)出口公司將其以40000美元的價(jià)格全部出口，貨款已收存銀行，并取得了稅收(出口貨物)專用繳款書、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口核銷單，辦妥出口退稅相關(guān)手續(xù)。
應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含增值稅的銷售金額÷(1+征收率)×6%=212000÷(1+6%)×6%=12000(元)。
委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=原材料的購進(jìn)金額×原材料的退稅率+加工費(fèi)金額×出口貨物的退稅率。
例：某服裝進(jìn)出口公司從某棉紡廠購進(jìn)棉布100噸，單價(jià)1600元，委托某服裝廠加工6000套服裝出口，并簽訂委托加工合同，每套加工費(fèi)25元，共支付加工費(fèi)150000元，分別取得棉布和服裝加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。該批服裝于2008年9月全部出口，并取得了出口貨物報(bào)關(guān)單、出口核銷單，辦妥出口退稅手續(xù)。出口貨物離岸價(jià)格為6萬美元。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知》(財(cái)稅[2008]138號(hào))規(guī)定，該紡織品、服裝的出口退稅率14%。
應(yīng)退稅額=原材料的購進(jìn)金額×原材料的退稅率+加工費(fèi)金額×出口貨物的退稅率=160000×14%+150000×14%=22400+21000=43400(元)
代理出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)
有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)接受生產(chǎn)企業(yè)或其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口貨物的，由委托方辦理退免稅，受托方(即外貿(mào)企業(yè))只對(duì)代理出口業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅。
例：某化工進(jìn)出口公司接受某化妝品公司委托，為其代理出口一批護(hù)膚化妝品。出口離岸價(jià)格為90000美元，代墊運(yùn)費(fèi)1200美元(入賬當(dāng)天美元對(duì)人民幣匯率為1∶6.85)，收取代理手續(xù)費(fèi)為離岸價(jià)格的2%，從劃轉(zhuǎn)的結(jié)匯款中扣除。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
1.支付代墊費(fèi)用時(shí)
借：應(yīng)收賬款 8220
貸：銀行存款 8220。
2.收到銀行結(jié)匯通知時(shí)
借：銀行存款 616500
貸：應(yīng)付賬款 616500。
3.向某化妝品公司支付款項(xiàng)時(shí)
借：應(yīng)付賬款 616500
貸：主營業(yè)務(wù)收入12330(90000×6.85×2%)
應(yīng)收賬款 8220
銀行存款 595950。
最后，注冊(cè)稅務(wù)師提醒，今年以來國家稅務(wù)總局下發(fā)一系列文件對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了調(diào)整，企業(yè)具體辦稅人員要特別注意。如國家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]265號(hào))規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅或雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證;未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的企業(yè)，應(yīng)自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表(包括進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼、開具日期、金額、稅額等)，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》，并憑此證明作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。
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