外貿(mào)企業(yè)如何辦理出口退稅
自營出口業(yè)務的外貿(mào)企業(yè)
對有進出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口，國家免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅;在貨物出口后按收購成本和規(guī)定的退稅率計算退還國內(nèi)采購環(huán)節(jié)支付或負擔的增值稅，不予抵扣或退稅部分轉入出口貨物銷售成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算，應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅稅率計算，即應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅稅率。出口貨物退(免)稅的稅率，即出口退稅率是指出口貨物的應退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。這里所說的計稅依據(jù)，是指具體計算應退(免)稅款的依據(jù)和標準。目前對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算辦理退(免)稅，以出口貨物離岸價格作為計稅依據(jù);對外貿(mào)企業(yè)出口貨物計算辦理退稅，以出口數(shù)量和貨物購進金額作為計稅依據(jù)。
例：某服裝進出口公司從某服裝廠購進服裝10000套，單價120元，購進金額120萬元，進項稅額20.4萬元，貨款已通過銀行存款支付，并取得增值稅專用發(fā)票。該公司于2008年9月將服裝全部出口，并取得了出口貨物報關單(出口退稅專用)、出口收匯核銷單，辦妥出口退稅手續(xù)。出口貨物離岸價格為20萬美元。根據(jù)財政部國家稅務總局2008年10月21日下發(fā)的《關于提高部分商品出口退稅率的通知》(財稅[2008]138號)規(guī)定，自2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%。(具體執(zhí)行時間，以出口貨物報關單上海關注明的出口日期為準。)
應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅稅率=1200000×14%=168000(元)
從小規(guī)模納稅人處收購退稅貨物出口業(yè)務的外貿(mào)企業(yè)
凡從小規(guī)模納稅人處購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應納稅額沒有單獨計價，小規(guī)模納稅人應納的增值稅也是價外計征的，所以必須將合并定價的銷售額先換算為不含增值稅的價格，然后據(jù)以計算出口貨物退稅。計算公式為：應退稅額=普通發(fā)票所列含增值稅的銷售金額÷(1+征收率)×征收率。凡從小規(guī)模納稅人處購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，應退稅額的計算公式為：應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×征收率。
例：某工藝品進出口公司從某小規(guī)模納稅企業(yè)購入工藝品1000件，取得的普通發(fā)票列明單價為212元，金額為212000元，貨款已經(jīng)支付。進出口公司將其以40000美元的價格全部出口，貨款已收存銀行，并取得了稅收(出口貨物)專用繳款書、出口貨物報關單、出口核銷單，辦妥出口退稅相關手續(xù)。
應退稅額=普通發(fā)票所列含增值稅的銷售金額÷(1+征收率)×6%=212000÷(1+6%)×6%=12000(元)。
委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口業(yè)務的外貿(mào)企業(yè)
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率計算加工費的應退稅額。應退稅額的計算公式為：應退稅額=原材料的購進金額×原材料的退稅率+加工費金額×出口貨物的退稅率。
例：某服裝進出口公司從某棉紡廠購進棉布100噸，單價1600元，委托某服裝廠加工6000套服裝出口，并簽訂委托加工合同，每套加工費25元，共支付加工費150000元，分別取得棉布和服裝加工費的增值稅專用發(fā)票。該批服裝于2008年9月全部出口，并取得了出口貨物報關單、出口核銷單，辦妥出口退稅手續(xù)。出口貨物離岸價格為6萬美元。根據(jù)財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于提高部分商品出口退稅率的通知》(財稅[2008]138號)規(guī)定，該紡織品、服裝的出口退稅率14%。
應退稅額=原材料的購進金額×原材料的退稅率+加工費金額×出口貨物的退稅率=160000×14%+150000×14%=22400+21000=43400(元)
代理出口業(yè)務的外貿(mào)企業(yè)
有進出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)接受生產(chǎn)企業(yè)或其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口貨物的，由委托方辦理退免稅，受托方(即外貿(mào)企業(yè))只對代理出口業(yè)務收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅。
例：某化工進出口公司接受某化妝品公司委托，為其代理出口一批護膚化妝品。出口離岸價格為90000美元，代墊運費1200美元(入賬當天美元對人民幣匯率為1∶6.85)，收取代理手續(xù)費為離岸價格的2%，從劃轉的結匯款中扣除。有關會計處理如下：
1.支付代墊費用時
借：應收賬款 8220
貸：銀行存款 8220。
2.收到銀行結匯通知時
借：銀行存款 616500
貸：應付賬款 616500。
3.向某化妝品公司支付款項時
借：應付賬款 616500
貸：主營業(yè)務收入12330(90000×6.85×2%)
應收賬款 8220
銀行存款 595950。
最后，注冊稅務師提醒，今年以來國家稅務總局下發(fā)一系列文件對出口退稅政策進行了調整，企業(yè)具體辦稅人員要特別注意。如國家稅務總局《關于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》(國稅函[2008]265號)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅或雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證;未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的企業(yè)，應自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發(fā)票情況，填具進項發(fā)票明細表(包括進項增值稅專用發(fā)票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等)，向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》，并憑此證明作為抵扣進項稅額的依據(jù)。
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