計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
但是，企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響已經(jīng)消失了的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
哪些資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，哪些不可以轉(zhuǎn)回？
1、可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失：一些比較短期的減值或者跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，主要有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款等。
2、不可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失：一些長(zhǎng)期的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回，主要有長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備等。
為什么固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后不可轉(zhuǎn)回？
資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這一與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的規(guī)定主要是從我國(guó)企業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顩r相一致，考慮到我國(guó)企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回來(lái)人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，為遏制這種不良現(xiàn)象而采取的一種反制措施。
新準(zhǔn)則中減值損失不得轉(zhuǎn)回修訂的原因：分析本次準(zhǔn)則對(duì)這一條款的修訂主要是針對(duì)目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作中的出現(xiàn)的具體問(wèn)題和與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同這一客觀要求。具體原因有：
第一，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。目前我國(guó)的證券市場(chǎng)還不成熟、不完善，關(guān)于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)規(guī)范又過(guò)于分散和粗糙，我國(guó)企業(yè)，非凡是上市公司經(jīng)常利用資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提來(lái)操縱利潤(rùn)，以前期間預(yù)先多提資產(chǎn)減值預(yù)備，當(dāng)期則全部或部分沖回，以達(dá)到調(diào)控盈余的目的。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定不答應(yīng)轉(zhuǎn)回以前期間已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，有助于減少企業(yè)治理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)告的可能性，縮小了利用會(huì)計(jì)政策虛增利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)表的空間，提高了會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。
第二，與我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判定能力相適應(yīng)。IAS36對(duì)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定是主體必須在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日判定是否已有跡象表明以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少，假如有跡象，主體必須估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額;主體在最近一次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后，只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計(jì)發(fā)生改變時(shí)，才能沖回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。可見(jiàn)，已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失是否可以轉(zhuǎn)回，首先要依靠于會(huì)計(jì)人員判定以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)是否存在減值的跡象和資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計(jì)額是否發(fā)生改變，這些就需要一定的職業(yè)判定能力。從我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判定水平來(lái)看，很難達(dá)到這個(gè)要求。假如答應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，反而輕易增加企業(yè)操縱損益的可能。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則做出不答應(yīng)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的規(guī)定，減少了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的范圍，同時(shí)也減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判定，比較符合我國(guó)的國(guó)情。
第三，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同的客觀要求。從國(guó)際上已有的準(zhǔn)則來(lái)看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都存在相關(guān)條款規(guī)定不得轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。我國(guó)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展要想與國(guó)際接軌、減少企業(yè)在國(guó)際業(yè)務(wù)中發(fā)展的阻礙就必須制定與國(guó)際相一致的會(huì)計(jì)處理方法。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))
第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。