會(huì)計(jì)進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，主要針對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、工程物資這四種資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。四種資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)時(shí)如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不相符，第一步，先記將盤(pán)虧(盤(pán)盈)部分轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，調(diào)整至賬實(shí)相符。第二步，再根據(jù)批準(zhǔn)后的結(jié)果，轉(zhuǎn)至應(yīng)的科目。
一、存貨的盤(pán)盈與盤(pán)虧
在存貨盤(pán)點(diǎn)的賬務(wù)處理中，存貨盤(pán)盈排除漏記錯(cuò)記賬的原因，一般為長(zhǎng)期發(fā)貨誤差或前期盤(pán)虧存貨找到。存貨盤(pán)盈沖減管理費(fèi)用。存貨盤(pán)虧視原因確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)分錄，因自然災(zāi)害發(fā)生的存貨盤(pán)虧，記入“營(yíng)業(yè)外支出—非常損失”，不轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)的增值稅。因管理不善導(dǎo)致被盜、霉變、過(guò)期等導(dǎo)致盤(pán)虧記入“管理費(fèi)用”，并需要把相對(duì)應(yīng)的增值稅轉(zhuǎn)出。具體分錄如下：
1、存貨盤(pán)盈時(shí)：
批準(zhǔn)前：
借：原材料等科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
批準(zhǔn)后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用
2、存貨盤(pán)虧時(shí)：
批準(zhǔn)前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料等科目
批準(zhǔn)后：
借：管理費(fèi)用(收發(fā)計(jì)量誤差、管理不善)營(yíng)業(yè)外支出(非常原因)其他應(yīng)收款(應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(只有因管理不善導(dǎo)致盤(pán)虧的情況下才用轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)
二、現(xiàn)金的盤(pán)盈與盤(pán)虧
現(xiàn)金盤(pán)盈盤(pán)虧又稱(chēng)長(zhǎng)短賬。盤(pán)盈時(shí)應(yīng)確認(rèn)盤(pán)盈資金的歸屬，漏給的有主資金記入“其他應(yīng)付款”，無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的資金算做企業(yè)經(jīng)營(yíng)外的收入，記“營(yíng)業(yè)外收入”。盤(pán)虧時(shí)有責(zé)任人賠償?shù)挠?ldquo;其他應(yīng)收款”，企業(yè)需要承擔(dān)的記入“管理費(fèi)用”。
1、現(xiàn)金盤(pán)盈時(shí)：
批準(zhǔn)前：
借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
批準(zhǔn)后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入(無(wú)主的)其他應(yīng)付款(有主的)
2、現(xiàn)金盤(pán)虧時(shí)：
批準(zhǔn)前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金
批準(zhǔn)后：
借：管理費(fèi)用(企業(yè)承擔(dān)損失部分)其他應(yīng)收款(責(zé)任人賠款部分)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
三、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈與盤(pán)虧
1、固定資產(chǎn)盤(pán)盈
固定資產(chǎn)盤(pán)盈是一個(gè)比較特殊的賬務(wù)處理。新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)盤(pán)盈不再屬于管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外收入的范疇，也不必經(jīng)過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益核算。而是利用“以前年度損益調(diào)整”入賬。(解釋?zhuān)汗潭ㄙY產(chǎn)不可能憑空多出來(lái)，一定是以前年度漏記或錯(cuò)記盤(pán)虧導(dǎo)致今年盤(pán)盈)
借：固定資產(chǎn)(重置成本或現(xiàn)值)貸：以前年度損益調(diào)整
以前年度損益調(diào)整不能有余額還需繼續(xù)調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
說(shuō)明：
?、?、固定資產(chǎn)盤(pán)盈不能增加對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。(因管理不善導(dǎo)致的盤(pán)虧會(huì)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)②、固定資產(chǎn)盤(pán)盈會(huì)增加以前年度利潤(rùn)，需要對(duì)以前年度所得稅進(jìn)行調(diào)整。
2、固定資產(chǎn)盤(pán)虧
固定資產(chǎn)的盤(pán)虧與存貨一樣，只有在因管理不善導(dǎo)致丟失的情況下才會(huì)出需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。但在實(shí)務(wù)中，由于固定資產(chǎn)體積大、成本高、使用頻繁很難會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)丟失的情況。即使是使用不善、搬運(yùn)原因及長(zhǎng)期放置導(dǎo)致固定資產(chǎn)不能再使用，也不按照盤(pán)虧處理，而是按固定資產(chǎn)損壞處理。固定資產(chǎn)損壞不使用“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，而是將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，也不必轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。
① 管理不善丟失(盤(pán)虧)
批準(zhǔn)前
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)
批準(zhǔn)后
借：其他應(yīng)收款(有保險(xiǎn)賠付或個(gè)人承擔(dān)部分)營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(轉(zhuǎn)出未折舊部分增值稅)
② 固定資產(chǎn)損毀
借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理
四、工程物資的盤(pán)盈與盤(pán)虧
此處所說(shuō)“工程物資”為建造固定資產(chǎn)所需的原材料(如鋼筋、水泥、玻璃、沙子、磚等)與工程設(shè)備(通風(fēng)管、防火閥、建筑其他必要配套設(shè)備等)。當(dāng)工程物資發(fā)生盤(pán)虧時(shí)，盤(pán)虧記入“在建工程”。當(dāng)工程物資發(fā)生盤(pán)盈時(shí)，沖減“在建工程”成本。
1、工程物資盤(pán)盈時(shí)：
借：工程物資貸：在建工程
2、工程物資盤(pán)虧
借：在建工程貸：工程物資
說(shuō)明：
工程物資的盤(pán)盈與盤(pán)虧的賬務(wù)處理，是建立在“在建工程”已經(jīng)開(kāi)工還未竣工的階段。如果在建工程還處于籌備期或已經(jīng)竣工，則工程物資的盤(pán)盈與盤(pán)虧不再適用此方法，而是應(yīng)當(dāng)按照存貨的盤(pán)盈與盤(pán)虧處理。