經(jīng)過對《政府會計制度》、《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》、《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》等制度文件的再次研讀，給出我的建議：行政事業(yè)單位無償調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)同時確認(rèn)調(diào)出單位資產(chǎn)原值和累計折舊，不應(yīng)以調(diào)出單位原值減折舊的凈值確定調(diào)入資產(chǎn)原值。原因如下:
一、固定資產(chǎn)原值體現(xiàn)財政的歷史投入規(guī)模，在行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥過程中，不應(yīng)由于內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥對財政歷史投入規(guī)模產(chǎn)生影響。
無論是行政事業(yè)單位財務(wù)報表、資產(chǎn)報表等各項政府統(tǒng)計報表中都要求具體列報固定資產(chǎn)原值和累計折舊金額。行政事業(yè)單位之間的資產(chǎn)調(diào)撥，不應(yīng)影響整體的資產(chǎn)原始投入情況。當(dāng)然，有些同志會說可以在部門或財政報表合并過程中由合并單位調(diào)整，但對于有較大數(shù)量的行政事業(yè)單位來說，合并報表部門的工作量是可想而知的，而同時以確認(rèn)調(diào)出單位資產(chǎn)原值和累計折舊的方式確認(rèn)調(diào)入資產(chǎn)成本，從經(jīng)濟(jì)和形式上來說，是節(jié)省的。
二、《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》第五條，對“關(guān)于單位無償調(diào)入資產(chǎn)的賬務(wù)處理”有具體規(guī)定。
《解釋第1號》原文
1.按照相關(guān)政府會計準(zhǔn)則規(guī)定，單位(調(diào)入方)接受其他政府會計主體無償調(diào)入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方的賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。但是，無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零(即已經(jīng)按制度規(guī)定提足折舊)或者賬面余額為名義金額的，單位(調(diào)入方)應(yīng)當(dāng)將調(diào)入過程中其承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)計入當(dāng)期費(fèi)用，不計入調(diào)入資產(chǎn)的初始入賬成本。
2.無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零的，單位(調(diào)入方)在進(jìn)行財務(wù)會計處理時，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按照該項資產(chǎn)在調(diào)出方已經(jīng)計提的折舊或攤銷金額(與資產(chǎn)賬面余額相等)，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”等科目;按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。同時，在預(yù)算會計中按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
3.無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面余額為名義金額的，單位(調(diào)入方)在進(jìn)行財務(wù)會計處理時，應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目;按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。同時，在預(yù)算會計中按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
對于正常的無償調(diào)入資產(chǎn)，《解釋第1號》沒有給具體的會計分錄，只是注明“其成本按照調(diào)出方的賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定”。而對于賬面價值為零或賬面余額為名義金額的，給了具體的會計分錄。我認(rèn)為《解釋第1號》之所以把無償調(diào)撥資產(chǎn)區(qū)分為正常無償調(diào)入和賬面價值為零或賬面余額為名義金額三種情況，主要是區(qū)分調(diào)撥過程中相關(guān)稅費(fèi)的會計處理，在賬面價值為零或賬面余額為名義金額的情況下，不能將相關(guān)稅費(fèi)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)原值，所以此兩種情況下，相關(guān)稅費(fèi)作為“其他費(fèi)用”處理。而三種情況資產(chǎn)原值和累計折舊的確認(rèn)方法應(yīng)該一致，即調(diào)入單位同時確認(rèn)調(diào)出單位資產(chǎn)原值和累計折舊金額。
如正常無償調(diào)入資產(chǎn)，不記錄資產(chǎn)在調(diào)出方固定資產(chǎn)原值和已經(jīng)計提的折舊或攤銷金額，而其他兩種情況記錄資產(chǎn)在調(diào)出方固定資產(chǎn)原值和已經(jīng)計提的折舊或攤銷金額，勢必會對會計信息真實性和完整性產(chǎn)生影響。
未提足折舊調(diào)入固定資產(chǎn)會計處理的舉例說明：2022年1月，甲單位接收乙上級單位無償調(diào)撥房產(chǎn)一套，資產(chǎn)原取得日期為2018年1月1日，原值為50萬，預(yù)計使用年限為20年，已提取折舊4年，累計折舊金額為10萬元，預(yù)計仍可使用16年。房屋過戶相關(guān)稅費(fèi)1萬元。
甲單位2022年1月應(yīng)做如下會計分錄：
1. 借：固定資產(chǎn) 50+1=51萬元
貸：累計折舊 10萬元
無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 40萬元
銀行存款 1萬元
2. 同時計提2022年1月折舊，固定資產(chǎn)凈值41萬/尚可使用年限16年/12月=2135元。
根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南;“政府會計主體盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊”的規(guī)定，可以重新考慮新舊程度，重新確定尚可使用年限，本例依舊延續(xù)原資產(chǎn)方使用年限。
借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 2135元
貸：累計折舊 2135元
至2022年1月，該資產(chǎn)在調(diào)入單位原值51萬元，累積折舊10.2135萬元，資產(chǎn)凈值40.7865萬元。如甲單位不確認(rèn)調(diào)出單位原值和累計折舊，乙上級單位在統(tǒng)計部門整體資產(chǎn)原值時，會比調(diào)撥前減少10萬元，原值數(shù)據(jù)將產(chǎn)生較大差異。