請問一
一般納稅人銷售外購的砂石料同時(shí)提供建筑施工服務(wù)，是否屬于混合銷售？建筑施工服務(wù)稅率是多少？
答復(fù)：
屬于混合銷售，一律按照13%繳納增值稅。
參考：
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
請問二
一般納稅人銷售自產(chǎn)的砂石料同時(shí)提供建筑施工服務(wù)，是否屬于混合銷售？建筑施工服務(wù)稅率是多少？
答復(fù)：
不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。也就是自產(chǎn)砂石料選擇簡易征收3%，建筑施工服務(wù)一般計(jì)稅9%或者選擇簡易征收3%。
參考：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）規(guī)定：“納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。”
請問三
一般納稅人銷售外購的砂石料，能否選擇簡易征收按照3%繳納增值稅？
答復(fù)：
不可以。只有自產(chǎn)的砂石料才可以選擇簡易征收按照3%繳納增值稅。
參考：
《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）規(guī)定： 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：
2. 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
請問四
一般納稅人外購砂石經(jīng)過洗選、粉粹加工后出售，能不能按簡易征收繳納增值稅？
答復(fù)：
可以視同自產(chǎn)的砂石料選擇簡易征收按照3%繳納增值稅。
提醒一：
自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原、輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物。一般納稅人企業(yè)外購石材，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)的砂石料屬于本企業(yè)自產(chǎn)的貨物，銷售該類貨物可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
提醒二：
一般納稅人企業(yè)外購砂石料，不經(jīng)加工，直接轉(zhuǎn)銷給客戶，則不應(yīng)該適用上述政策，即不能選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，而應(yīng)該按照一般計(jì)稅方法依照13%的稅率計(jì)算繳納增值稅。
注意：
由于各地答復(fù)不一樣，建議咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局來確認(rèn)。
參考：
納稅人咨詢：一般納稅人企業(yè)將外購的廢礦石加工成建筑用的砂對外銷售，是否可以適用簡易征收計(jì)稅方法？
安徽稅務(wù)（2021-04-27）答復(fù) ：不可以。一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
請問五
施工企業(yè)自產(chǎn)砂石用于本單位建筑項(xiàng)目，是否需要繳增值稅？
答復(fù)：
屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不繳納增值稅。
提醒：
施工企業(yè)自產(chǎn)砂石料用于自營項(xiàng)目，根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，不需要針對自產(chǎn)砂石料視同銷售，繳納企業(yè)所得稅。
參考：
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：
第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。