企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)
（征求意見稿）
目 錄
第一章 總 則
第二章 產(chǎn)品成本核算對象
第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍
第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)
附錄：煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)流程
第一章 總 則
一、為了規(guī)范煤炭行業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進煤炭企業(yè)加強成本管理，提高經(jīng)濟效益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》等有關(guān)規(guī)定，制定本制度。
二、本制度適用于大中型煤炭企業(yè)，其他煤炭企業(yè)參照本制度執(zhí)行。本制度所稱的煤炭企業(yè)，是指主要從事煤炭開采或洗選加工的企業(yè)。
三、本制度所稱的煤炭產(chǎn)品，是指煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的原煤、洗選煤等。
四、煤炭產(chǎn)品成本核算的基本步驟包括：
（一）合理確定成本核算對象。
（二）根據(jù)實際管理需要，設(shè)置成本中心。
（三）以成本中心為基礎(chǔ)，歸集成本費用。
（四）對成本中心成本費用進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)，計算產(chǎn)品成本。
五、煤炭企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點，通常設(shè)置“生產(chǎn)成本”等會計科目，按照成本費用要素進行明細(xì)核算。
六、煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置或指定專門機構(gòu)負(fù)責(zé)產(chǎn)品成本核算的組織和管理，根據(jù)本制度規(guī)定，確定產(chǎn)品成本核算流程和方法。
第二章 產(chǎn)品成本核算對象
煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算應(yīng)當(dāng)以煤炭產(chǎn)品為核算對象，具體包括原煤、洗選煤等。
一、原煤，是指開采出的毛煤經(jīng)過簡單選矸（矸石直徑50mm以上）后的煤炭，以及經(jīng)過篩選分類后的篩選煤等。毛煤，是指從地上或地下采掘出來的，未經(jīng)任何加工處理的煤炭。
二、洗選煤，是指經(jīng)過破碎、水洗、風(fēng)洗等物理化學(xué)工藝，去灰去矸后的煤炭產(chǎn)品，包括精煤、中煤、煤泥等，不包括煤矸石。
精煤，是指經(jīng)過分選獲得的高質(zhì)量煤炭產(chǎn)品。
中煤，是指在分選過程中獲得的中間質(zhì)量煤炭產(chǎn)品。
煤泥，是指在分選后獲得的低質(zhì)量煤炭產(chǎn)品。
煤矸石，是指在開采煤炭過程和洗選煤炭過程中排放出來的，在成煤過程中與煤伴生的一種含碳量較低、比煤堅硬的黑灰色巖石。其中，對外銷售或自用的洗矸石作為洗選煤過程中的副產(chǎn)品。
第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍
一、產(chǎn)品成本項目
煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本項目主要包括：
（一）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品直接投入的原料及主要材料、輔助材料。
原料及主要材料，是指為生產(chǎn)洗選煤產(chǎn)品投入的構(gòu)成產(chǎn)品實體的物料。
輔助材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品投入的不能構(gòu)成產(chǎn)品實體，但有助于產(chǎn)品形成的物料。
（二）燃料和動力，是指生產(chǎn)過程中耗用的、成本歸屬對象明確、一次性耗費受益的各種燃料，以及電、風(fēng)、水、氣等動力。
（三）直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的各種形式的報酬及各項附加費用。
（四）制造費用，是指以成本中心為基礎(chǔ)，為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用，主要包括車間管理人員的人工費、折舊費、折耗及攤銷、安全生產(chǎn)費、維護及修理費、運輸費、財產(chǎn)保險費、外委業(yè)務(wù)費、低值易耗品攤銷、租賃費、機物料消耗、試驗檢驗費、勞動保護費、排污費、信息系統(tǒng)維護費等。
二、產(chǎn)品成本費用要素
煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本費用要素主要包括：
（一）原料及主要材料費，是指為生產(chǎn)洗選煤產(chǎn)品投入的入洗原煤等的成本。
（二）輔助材料費，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品投入的輔助材料的成本。輔助材料費主要包括投入的木材、支護用品、火工產(chǎn)品、大型材料、配件、專用工具、自用煤、勞保用品、建工材料、油脂及乳化液、其他材料等成本。
（三）燃料和動力費，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的、成本歸屬對象明確的各種燃料費用，以及電、風(fēng)、水、氣等動力費用。
（四）人工費，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供的各種形式的報酬及各項附加費用。人工費主要包括職工工資及各項津貼、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金、其他
勞動保險及勞務(wù)費，以及按規(guī)定可計入的商業(yè)人身險等。
（五）折舊費，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品使用的生產(chǎn)裝置、廠房、附屬機器設(shè)備等計提的折舊。
（六）折耗及攤銷，是指予以資本化的礦區(qū)權(quán)益成本、煤炭勘探成本、煤炭開發(fā)成本和棄置義務(wù)成本等分?jǐn)傊撩禾慨a(chǎn)品成本的折耗，以及其他長期資產(chǎn)的攤銷。
（七）安全生產(chǎn)費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照一定標(biāo)準(zhǔn)提取并在生產(chǎn)成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)或者項目安全生產(chǎn)條件的費用。
（八）維護及修理費，是指為維持產(chǎn)品生產(chǎn)的正常運行，保證設(shè)施設(shè)備原有的生產(chǎn)能力，對設(shè)施設(shè)備進行維護、修理所發(fā)生的費用。維護及修理費主要包括材料費、修理工時費、備品備件費等。
（九）運輸費，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品提供運輸服務(wù)發(fā)生的費用。
（十）財產(chǎn)保險費，是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)，向社會保險機構(gòu)或其他機構(gòu)投保的各項財產(chǎn)所支付的保險費用。
（十一）外委業(yè)務(wù)費，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，委托外部單位提供服務(wù)發(fā)生的費用。
（十二）低值易耗品攤銷，是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)，耗用的不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品的攤銷。
（十三）租賃費，是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)，租入的各種資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議的約定支付給出租方的租賃費用。
（十四）機物料消耗，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用的未作為原材料、輔助材料或低值易耗品管理使用的一般性材料支出。
（十五）試驗檢驗費，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，對材料、產(chǎn)品進行的分析、試驗、化驗、檢驗、鑒定等所發(fā)生的費用。
（十六）勞動保護費，是指為從事產(chǎn)品生產(chǎn)的職工提供勞動保護、防護等發(fā)生的費用。
（十七）排污費，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的排污機構(gòu)處理廢氣、廢水、廢渣等所發(fā)生的費用。
（十八）信息系統(tǒng)維護費，是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)投入使用的信息系統(tǒng)所發(fā)生的運行維護費用。為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的，不能列入以上各項成本費用要素的項目，列入其他費用。
第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)
煤炭企業(yè)一般按照成本中心，分別成本項目，對產(chǎn)品成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。
一、成本中心的設(shè)置
煤炭企業(yè)通常按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)設(shè)置成本中心，也可以按照井區(qū)（或生產(chǎn)車間）、隊組等生產(chǎn)管理單元設(shè)置成本中心。
二、產(chǎn)品成本的歸集
（一）原料及主要材料成本的歸集。生產(chǎn)產(chǎn)品使用的原料及主要材料按照實際成本進行核算，采用移動加權(quán)平均等方法結(jié)轉(zhuǎn)原料及主要材料成本。
（二）輔助材料成本的歸集。生產(chǎn)產(chǎn)品使用的輔助材料按照實際成本進行核算，根據(jù)生產(chǎn)中實際消耗量或預(yù)計可使用壽命計算其成本。
（三）燃料和動力成本的歸集。生產(chǎn)產(chǎn)品使用的外購或自產(chǎn)動力按照實際成本進行核算，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)確認(rèn)其消耗量并計算其成本。
（四）直接人工成本的歸集。直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的人工成本，直接計入基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本。
（五）制造費用的歸集。為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，計入制造費用。
三、產(chǎn)品成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)
（一）輔助生產(chǎn)成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)。
輔助生產(chǎn)成本費用歸集后，應(yīng)根據(jù)實際情況采用直接分配法、交互分配法、順序分配法等將提供的產(chǎn)品和勞務(wù)分配到各受益單位。輔助部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的，應(yīng)采用交互分配法進行分配；互相提供勞務(wù)不多的，可以不進行交互分配，采用直接分配法等進行分配。
（二）制造費用的分配和結(jié)轉(zhuǎn)。
成本中心發(fā)生的制造費用按照費用要素歸集后,月末全部分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，一般采用生產(chǎn)工人工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、產(chǎn)品產(chǎn)量等為基礎(chǔ)對制造費用進行分配。制造費用分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
（三）產(chǎn)成品成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)。
根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)特點，產(chǎn)品成本計算一般采用“品種法”。實際生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)采用價格系數(shù)法等在各種煤炭產(chǎn)品品種之間分配。
采用價格系數(shù)法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場實際情況，將售價最高的品種折合系數(shù)確定為1，按照分品種的售價（不含增值稅）計算折合系數(shù)，將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量折合為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。具體計算公式如下：
分品種折合系數(shù)=某品種售價/售價最高的品種售價；
分品種折合量=分品種當(dāng)月實際生產(chǎn)量×分品種折合系數(shù)；
折合單位生產(chǎn)成本=當(dāng)月實際生產(chǎn)成本總額/分品種折合量總量；
分品種當(dāng)月實際生產(chǎn)成本（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）=分品種折合量×折合單位生產(chǎn)成本；
分品種當(dāng)月實際單位生產(chǎn)成本=分品種當(dāng)月實際生產(chǎn)成本/分品種當(dāng)月實際生產(chǎn)量。
煤炭企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)成本、計劃成本等非實際成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本的，應(yīng)當(dāng)在每月末匯總實際成本與非實際成本的差異，按受益原則分配至相應(yīng)產(chǎn)品成本。期末，將產(chǎn)成品成本按照產(chǎn)品品種進行結(jié)轉(zhuǎn)。
四、特殊項目成本的確認(rèn)
（一）副產(chǎn)品成本。
副產(chǎn)品，是指煤炭企業(yè)在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品，如對外銷售或加工利用的洗矸石和煤灰等。一般采用可變現(xiàn)凈值、固定價格等方法確定成本，從總產(chǎn)品成本中扣除。
（二）停工損失。
停工損失，是指煤炭企業(yè)在停工期間發(fā)生的各種費用支出。季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費用，應(yīng)當(dāng)計入煤炭產(chǎn)品成本；除上述正常停工費用以外的非正常停工費用，應(yīng)當(dāng)直接計入企業(yè)當(dāng)期損益。
附錄：
煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)流程
一、煤炭開采生產(chǎn)流程
煤炭開采分為露天開采和井工開采兩種方式，生產(chǎn)流程包括：煤炭資源勘探；采礦設(shè)計；生產(chǎn)準(zhǔn)備；工作面開采作業(yè)；煤炭運輸、提升；經(jīng)洗選加工、儲存、裝運成為煤炭產(chǎn)品等主要流程。
（一）煤炭資源勘探，是指采用鉆探、物探、調(diào)查和試驗、分析，以查明地下煤炭資源情況的過程。
（二）采礦設(shè)計，是指根據(jù)井田的煤炭資源情況和開采條件，對選用露天或井工開采方式進行選擇，對開采方案、工藝、采煤方法、運輸、通風(fēng)、供電、供風(fēng)、供水、排水、安全設(shè)施等系統(tǒng)進行設(shè)計，并明確生產(chǎn)流程及勞動組織的過程。
（三）生產(chǎn)準(zhǔn)備。
1.開拓、掘進（井工礦）或表土剝離作業(yè)線開幫（露天礦）。
（1）開拓、掘進，是指在井工礦開采中，施工井筒、大巷、主要硐室等開拓井巷工程和掘進采區(qū)、采煤工作面等系統(tǒng)巷道的生產(chǎn)過程。
（2）表土剝離作業(yè)線開幫，是指在露天礦開采中，表土層剝離和采煤面的開幫過程。
2.采掘設(shè)備安裝。
3.建立礦井運輸、通風(fēng)、供電、供風(fēng)、排水、安全設(shè)施等
系統(tǒng)工程的生產(chǎn)過程。
（四）采煤工作面，是指根據(jù)礦井選用的采煤工藝，如長壁
式、房柱式、急傾斜柔性支架等，使用機械、炮采、水采等方法
進行的生產(chǎn)過程。
（五）礦井運輸。
1.煤炭運輸，是指將采煤工作面開采的原煤輸送到地面儲煤場（倉）或選煤廠的過程。
2.輔助運輸，是指礦井材料、設(shè)備、工作人員的運輸過程。
（六）礦井通風(fēng)，是指對礦井采掘工作面、主要硐室及其他用風(fēng)地點，采用全壓通風(fēng)、局部通風(fēng)機供風(fēng)等方式進行通風(fēng)系統(tǒng)管理和作業(yè)的生產(chǎn)過程。
（七）礦井供電，是指對礦井機電設(shè)備供電進行的系統(tǒng)管理和作業(yè)的生產(chǎn)過程。
（八）礦井供風(fēng)，是指對礦井需要供風(fēng)的地點和設(shè)備進行的系統(tǒng)管理和作業(yè)的生產(chǎn)過程。
（九）礦井供水，是指對礦井需要用水的地點和設(shè)備進行的系統(tǒng)管理和作業(yè)的生產(chǎn)過程。
（十）礦井排水，是指將礦井涌水排到地面進行的系統(tǒng)管理和作業(yè)的生產(chǎn)過程。
（十一）礦井監(jiān)測監(jiān)控，是指對礦井安全環(huán)境和生產(chǎn)進行的各類監(jiān)測監(jiān)控系統(tǒng)管理和作業(yè)的生產(chǎn)過程。
二、洗選煤生產(chǎn)流程
原煤洗選工藝按用途分煉焦用煤洗選、動力用煤洗選兩大類，按洗選介質(zhì)分干法分選和濕法洗選兩大類，一般來說，選煤廠由以下主要工藝組成，原煤準(zhǔn)備、原煤分選、產(chǎn)品脫水、煤泥水處理、產(chǎn)品干燥。
（一）原煤準(zhǔn)備。
原煤準(zhǔn)備主要包括原煤入廠、儲存、破碎和篩分。
1.原煤入廠，是指根據(jù)礦井距選煤廠距離的不同由運輸皮帶、汽車、火車等不同方式將原煤運輸進入選煤廠的過程。
2.原煤儲存，是指入廠的原煤由運輸皮帶、翻車機、礦車等不同方式進入存儲倉的過程。
3.原煤破碎，是指原煤在洗選前經(jīng)過破碎機破碎至合適的粒度的過程。
4.原煤篩分，是指破碎后的原煤經(jīng)過分級篩進行篩選分級，一般以粒度100mm、50mm、13mm 為分級標(biāo)準(zhǔn)，為之后的原煤分選做準(zhǔn)備的過程。
（二）原煤分選。
目前，我國原煤的主要分選方法可分為濕法的重介質(zhì)、跳汰、浮選以及干法選煤。
1.重介質(zhì)選煤,是指在以磁鐵礦粉為加重質(zhì)的重介質(zhì)懸浮液中利用煤與矸石的不同的密度進行洗選的工藝，適用于分選300mm～25（13）mm 的塊煤。
2.重介質(zhì)旋流器選煤，是指在離心力場中的重介質(zhì)懸浮液中利用煤與矸石的密度差別進行分選的工藝，適用于分選粒度為50（100）mm-0.5mm 的難選煤、細(xì)粒級、脫除黃鐵礦硫的原煤分選。
3.跳汰選煤，是指利用壓縮空氣產(chǎn)生的脈動水流在跳汰機的篩板上實現(xiàn)煤與矸石按密度分選的工藝，適用于分選粒度為100mm-0.5mm 的原煤。
4.浮游選煤（簡稱浮選），是指根據(jù)煤與矸石表面不同的物理—化學(xué)性質(zhì)（主要是濕潤性）的差異進行分選的工藝，主要用于煉焦煤細(xì)顆粒物（0.5 毫米以下）的分選。
5.干法選煤，是指采用空氣—煤粉（加重質(zhì)微粒）為介質(zhì)，
用壓縮空氣和激振力使物料松散，在帶床條的床面上實現(xiàn)煤和矸石按密度分選的工藝。
對于動力煤的分選，目前主要有兩種方式：一是應(yīng)用干法選煤，原煤（粒度100-13mm）由輸送皮帶送入干法選煤設(shè)備產(chǎn)出精煤、中煤和矸石等產(chǎn)品；二是應(yīng)用淺槽刮板重介質(zhì)分選機，準(zhǔn)備好的塊原煤（粒度100-13mm）由輸送皮帶送入淺槽刮板重介質(zhì)分選機產(chǎn)出精煤、中煤和矸石等產(chǎn)品。
對于煉焦煤的分選，目前主要應(yīng)用重介質(zhì)旋流器選煤和浮選，原煤（粒度50mm 以下）進入重介質(zhì)旋流器，產(chǎn)出精煤、中煤和矸石等產(chǎn)品，產(chǎn)品進入脫介篩脫除介質(zhì)，精煤、中煤脫除介質(zhì)后篩上粒度較大的進入產(chǎn)品脫水環(huán)節(jié)，篩下粒度較小的經(jīng)磁選機選出介質(zhì)后進入浮選，產(chǎn)出浮選精煤進入產(chǎn)品脫水環(huán)節(jié)。
（三）產(chǎn)品脫水。
煤炭產(chǎn)品脫水主要包括濕法洗選后塊煤和末煤產(chǎn)品的脫水、浮選精煤脫水、煤泥脫水。煤炭經(jīng)過濕法洗選后的產(chǎn)品不可避免的攜帶大量水分，特別是剛產(chǎn)生的浮選精煤和煤泥，由于粒度較小，水分特別大，必須經(jīng)過脫水設(shè)備脫除攜帶水分，否則無法使用。通常使用離心脫水機對塊煤和末煤進行脫水，加壓過濾機對浮選精煤進行脫水，隔膜式壓濾機對煤泥進行脫水，脫水后的濾液進入循環(huán)水系統(tǒng)進行處理。
（四）煤泥水處理。浮選后的煤泥水進入濃縮機，沉淀后，清水循環(huán)使用，濃縮物進入脫水環(huán)節(jié)成為煤泥。
（五）產(chǎn)品干燥。利用熱能對產(chǎn)品進行干燥。