資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失，但不包括處置金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的損益。
資產(chǎn)處置損益的會(huì)計(jì)處理
資產(chǎn)處置損益的用途是核算企業(yè)處置未劃分或劃分為持有待售資產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。這些持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)不包括金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)。
“資產(chǎn)處置損益”賬戶屬于損益類賬戶。資產(chǎn)處置損益的結(jié)構(gòu)是借方登記處置固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組業(yè)務(wù)產(chǎn)生的凈損失，貸方登記處置非流動(dòng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的凈收益。這些處置損益不再計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。年末，該賬戶期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。
上述企業(yè)處置損益重點(diǎn)是指處置非流動(dòng)資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、對外投資等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利得或損失。這些利得或損失，編制2017年度及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通過“資產(chǎn)處置損益”賬戶，計(jì)入當(dāng)期損益。
當(dāng)然，需要指出的是，資產(chǎn)處置收益不包括存貨、消耗性生物資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等流動(dòng)性資產(chǎn)處置;金融工具、長期股權(quán)投資處置;投資性房地產(chǎn)處置;債務(wù)重組利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失;子公司處置等處置損益。
不過，正常的固定資產(chǎn)報(bào)廢、無形資產(chǎn)注銷、意外災(zāi)害等企業(yè)資產(chǎn)不再具有使用價(jià)值時(shí)的會(huì)計(jì)處理，則將因注銷固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益，計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。
資產(chǎn)處置損益會(huì)計(jì)分錄案例解析：
【例1】2018年12月6日，甲公司轉(zhuǎn)讓2016年12月購入并投入使用的專用設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)200000元，累計(jì)折舊120000元，收款116000元(含增值稅16000元)，存入銀行。
(1)注銷設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理 80000
累計(jì)折舊 120000
貸：固定資產(chǎn) 20000
(2)轉(zhuǎn)讓設(shè)備：
借：銀行存款 116000
貸：固定資產(chǎn)清理 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 16000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)：
借：固定資產(chǎn)清理 20000
貸：資產(chǎn)處置損益——處置固定資產(chǎn)利得 20000
如果上述業(yè)務(wù)為非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失20000元，則計(jì)入“資產(chǎn)處置損益——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”賬戶借方，做會(huì)計(jì)反分錄處理。
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)不是處置，而是報(bào)廢或予以注銷，則因此產(chǎn)生的凈損益，應(yīng)分別根據(jù)不同結(jié)果計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。
可見，“資產(chǎn)處置損益”科目核算的處置損益不同于“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目核算內(nèi)容。“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”等科目反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出或收入，主要包括公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、非流動(dòng)資產(chǎn)盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損益等。
也就是說，固定資產(chǎn)需要?dú)p報(bào)廢的，不再具有使用價(jià)值的，計(jì)入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”等科目;若用固定資產(chǎn)抵債、對外投資、捐贈(zèng)等，這些經(jīng)營行為是為了換取對價(jià)，非流動(dòng)資產(chǎn)仍然具有一定的商業(yè)價(jià)值，則應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”科目。
【例2】2016年12月1日，企業(yè)購入專用設(shè)備一臺(tái)，原值100000元。預(yù)計(jì)使用5年，按直線法計(jì)提折舊，期末無殘值。2018年12月6日，上述設(shè)備提前報(bào)廢。報(bào)廢時(shí)，收殘料作價(jià)500元作為原材料入庫，支付清理費(fèi)15000元，以支票付訖。會(huì)計(jì)處理如下：
(1)注銷固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)清理 60000
累計(jì)折舊 40000
貸：固定資產(chǎn) 100000
(2)收殘料入庫：
借：原材料 500
貸：固定資產(chǎn)清理 500
(3)支付清理費(fèi)：
借：固定資產(chǎn)清理 1500
貸：銀行存款 1500
(4)結(jié)轉(zhuǎn)：
借：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失 61000
貸：固定資產(chǎn)清理 61000
還需要說明的是，企業(yè)債務(wù)重組時(shí)，用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)或資產(chǎn)組償還債務(wù)時(shí)，非流動(dòng)資產(chǎn)作為處置價(jià)格產(chǎn)生的凈損益計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”賬戶;因債務(wù)重組產(chǎn)生的利得或損失則計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。
【例3】2018年12月1日，企業(yè)因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商達(dá)成債務(wù)重議。企業(yè)用原值100000元，計(jì)提折舊45000元的專用設(shè)備一臺(tái)，作價(jià)70000元抵償所欠甲公司應(yīng)付賬款90000元。企業(yè)償還債務(wù)時(shí)，向甲公司開出增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款70000元，增值稅為11200元。會(huì)計(jì)處理如下：
(1)注銷固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)清理 55000
累計(jì)折舊 45000
貸：固定資產(chǎn) 100000
(2)抵償債務(wù)：
借：應(yīng)付賬款——甲公司 90000
貸：固定資產(chǎn)清理 70000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11200
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 8800
(3)結(jié)轉(zhuǎn)：
借：固定資產(chǎn)清理 15000
貸：資產(chǎn)處置損益——債務(wù)重組資產(chǎn)收益 15000