遞延所得稅資產(chǎn)分錄
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：商譽(yù)
所得稅費用
其他綜合收益
資本公積( 合并財務(wù)報表的評估減值 )
盈余公積 /利潤分配——未分配利潤( 會計政策變更或前期差錯更正 )
遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理案例：
【舉例1】
甲企業(yè)2021年工資薪金總額為1200萬元、計提職工教育經(jīng)費為100萬元，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額可以利用可抵扣暫時性差異。
【解析】
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
該企業(yè)2021年的職工教育經(jīng)費可以扣除96萬元，剩余4萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，則以后年度有4萬元可以抵扣應(yīng)納稅所得額，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為1萬元(4×25%)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10000
貸：所得稅費用 10000
不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并 ，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 ，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 。
【案例2】
乙企業(yè)2021年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出 800萬元，截至年末研發(fā)項目還沒有完成 。稅法規(guī)定，符合資本化的開發(fā)支出按其 175%作為計算攤銷額的基礎(chǔ)。
【解析】
乙企業(yè)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出為 800萬元，其計稅基礎(chǔ)為 14 00萬元( 8 000000 × 175% )，該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異 ，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并 ，同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18號——所得稅》規(guī)定， 不確認(rèn)與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響 。
遞延所得稅資產(chǎn)的減值
(1)如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益， 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值 。
借： 所得稅費用 / 其他綜合收益等
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
(2)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后 ，后續(xù)期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值 。