原材料的報(bào)廢分為以下四種情況：
1、在倉庫損耗，屬于正常損耗范圍，作為正常損耗處理，增加在庫原材料單價(jià)。
2、在倉庫屬于非正常范圍內(nèi)的報(bào)廢，作為損失處理。根據(jù)情況列“管理費(fèi)用”或“營業(yè)外支出”。
3、在車間屬于正常范圍內(nèi)的報(bào)廢，作為正常損耗處理。直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”。
4、在車間屬于非正常范圍內(nèi)的報(bào)廢，作為損失處理，根據(jù)情況列“管理費(fèi)用”或“營業(yè)外支出”。
原材料報(bào)廢處理會(huì)計(jì)分錄案例 一、在庫正常范圍內(nèi)損耗
處理原則：在庫原材料正常范圍內(nèi)的損耗無需會(huì)計(jì)分錄，只需要增加在庫原材料單價(jià)即可。
舉例：現(xiàn)有甲材料1000千克，入庫成本價(jià)格1000元，生產(chǎn)車間已經(jīng)領(lǐng)用100千克，月底庫存盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有10千克原材料已經(jīng)不能使用。
會(huì)計(jì)處理：無分錄、不追溯。對現(xiàn)有可用原材料890千克(1000-100-10)對應(yīng)的900元(已經(jīng)領(lǐng)取材料成本100)進(jìn)行重新單價(jià)計(jì)算，900÷890=1.01，后面領(lǐng)取材料，按照新的單價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
例外情況：如果是專門生產(chǎn)某個(gè)產(chǎn)品的材料，且原材料領(lǐng)取超過50%，盤點(diǎn)出正常損耗的原材料則需要追溯生產(chǎn)成本。
舉例：為生產(chǎn)A產(chǎn)品，購入甲材料1000千克，入庫成本價(jià)格1000元。生產(chǎn)車間領(lǐng)取600千克，月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)有200千克材料不能再被使用(為了便于核算使用200千克)，200千克材料被認(rèn)定為正常的損耗。
會(huì)計(jì)處理：例題中，甲材料已經(jīng)被領(lǐng)取50%以上，所以需要追溯A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分錄如下：
重新計(jì)算單價(jià)=1000÷(1000-200)=1.25(元)
計(jì)算追溯成本=(1.25-1)x600=150(元)
借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 150元
貸：原材料 150元
庫存中的甲材料，單價(jià)按照1.25進(jìn)行領(lǐng)取。
二、在庫正常范圍以外的報(bào)廢
正常范圍以外的原材料報(bào)廢，就不能再計(jì)入原材料成本或生產(chǎn)成本中。需要根據(jù)是否屬于管理不善，進(jìn)行原材料報(bào)廢處理。
1、發(fā)現(xiàn)非正常損耗：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料
2、經(jīng)審批后認(rèn)定為管理不善造成：
借：管理費(fèi)用
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
企業(yè)因管理不善導(dǎo)致存貨霉?fàn)€變質(zhì)其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分可以在稅前扣除。但稅前扣除部分應(yīng)當(dāng)減去所有責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額。
3、由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?/p>
借：其他應(yīng)收款
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
若賠償不足以抵消損失
借：其他應(yīng)收款
借：營業(yè)外支出—非常損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
4、屬于自然災(zāi)害、不可抗力因素等引起的非常損失：
借：營業(yè)外支出—非常損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
不可抗力，自然災(zāi)害等非管理不善造成的原材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅是不用轉(zhuǎn)出的。
5、存在殘料入庫的情況：
借：原材料
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
有殘料入庫情況，優(yōu)先轉(zhuǎn)出殘料，剩余的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
原材料報(bào)廢企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定
1、如該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。2018年后改為“納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。”
2、因?yàn)楣芾聿簧圃斐蓳p失而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3、屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，全額稅前扣除。如有保險(xiǎn)，則需要扣除保險(xiǎn)金額后列營業(yè)外支出全額扣除。
三、在車間的正常損耗 處理原則：生產(chǎn)車間正常損耗，與原材料直接計(jì)入生產(chǎn)成本，無需單獨(dú)會(huì)計(jì)分錄。
會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用
貸：原材料
車間內(nèi)的正常損耗，只是數(shù)量減少，但總價(jià)不變。所以在會(huì)計(jì)處理上并不需要單獨(dú)分錄。
四、在車間的非正常損耗
車間內(nèi)的非正常損耗，處理方式與庫存的非正常損耗一致。
案例：
ABC制造有限公司由于1號車間長失修，2021年12月一批在產(chǎn)品價(jià)值5萬元(對應(yīng)購進(jìn)原料進(jìn)項(xiàng)稅額0.85萬元、運(yùn)輸費(fèi)用及修理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額0.2萬元)浸雨報(bào)廢。ABC公司為生產(chǎn)該批產(chǎn)品，購進(jìn)新生產(chǎn)線20萬元，本月計(jì)提折舊0.8萬元，該生產(chǎn)線(固定資產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元己于12月抵扣。
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出分析
(1)、由于1號車間年長失修，一批在產(chǎn)品價(jià)值5萬元(內(nèi)含購進(jìn)原料進(jìn)項(xiàng)稅0.85萬元、運(yùn)輸費(fèi)用及修理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅0.2萬元)浸雨報(bào)廢。這是ABC公司管理不善所致，非自然不可抗力。對應(yīng)的購進(jìn)原料進(jìn)項(xiàng)稅額0.85萬元、運(yùn)輸費(fèi)用及修理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅0.2萬元不得抵扣。需要轉(zhuǎn)出。
(2)、為生產(chǎn)該批產(chǎn)品，購進(jìn)新生產(chǎn)線20萬元，該生產(chǎn)線(固定資產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元己于12月抵扣，不用轉(zhuǎn)出處理。
會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 6.05萬元
貸：庫存商品(在產(chǎn)品)5萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (0.85+0.2) 1.05萬元
批準(zhǔn)后
借：管理費(fèi)用 6.05萬元
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失 6.05萬元
五、出售下腳料分錄
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
下腳料成本處理
下腳料已經(jīng)通過原材料進(jìn)入產(chǎn)品中，成為了產(chǎn)品的成本。一般情況下無需對下腳料成本進(jìn)行歸集。默認(rèn)下腳料成本為零。但企業(yè)通過加工產(chǎn)品，主要利潤來源于出售下腳料的，需要將出售下腳料的收入，沖抵產(chǎn)品成本。分錄如下：
借：銀行存款
貸：庫存商品(沖減商品成本)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)