一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)怎么繳納增值稅?什么是已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。這個(gè)問題看似簡(jiǎn)單，但是在實(shí)際會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果政策不熟悉，處理不嚴(yán)謹(jǐn)，給企業(yè)造成不必要的損失。筆者認(rèn)為分以下情況進(jìn)行處理：
一 、一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)增值稅稅率及計(jì)算
(一)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。
1.依據(jù)相關(guān)規(guī)定。“增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專票：一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。”
2.依據(jù)規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn))，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;(三)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
(二)一般計(jì)稅。
如果進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了，按現(xiàn)行稅率(13%)繳納增值稅，如果進(jìn)項(xiàng)稅額沒有抵扣，按3%的征收率減按2%征收增值稅。
銷售額=含稅銷售額 /(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
這里一定要注意，如果是一般納稅人期間購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不論是否取得增值稅專票、是否勾選認(rèn)證抵扣，均要按適用稅率征收增值稅。
二、小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。”