最近看很多單位憑證時，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)在3月取得代扣代繳個稅手續(xù)費返還收入時，會計做賬時就此筆所得確認(rèn)收入，并未繳納增值稅。對此，本文將企業(yè)取得代扣代繳個稅的手續(xù)費收入賬務(wù)及稅務(wù)處理做如下梳理：
手續(xù)費退稅相關(guān)規(guī)定
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為個人代扣代繳個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)按照代扣代繳稅款的2%支付企業(yè)代扣代繳手續(xù)費。
政策依據(jù)：根據(jù)規(guī)定：“三代”稅款手續(xù)費支付比例和限額(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。”其中，個人代扣代繳的個稅手續(xù)費不執(zhí)行70萬元的限額規(guī)定。
手續(xù)費退稅申請時間及辦理方式
企業(yè)應(yīng)于每年3月30日前，在個稅扣繳端向稅務(wù)機關(guān)提交上一年度代扣個稅手續(xù)費申請，因扣繳單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。
三代手續(xù)費賬務(wù)處理怎么進(jìn)行
代扣代繳義務(wù)人取得的個稅手續(xù)費返還款應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的其他收益或者營業(yè)外收入項目中列示。具體賬務(wù)處理如下：
收到手續(xù)費收入
借: 銀行存款
貸: 其他收益/營業(yè)外收入
貸: 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)/應(yīng)交增值稅
獎勵辦稅人員
借：管理費用等
貸：應(yīng)付職工薪酬
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
稅務(wù)處理
增值稅
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)取得的扣繳個稅手續(xù)費返還收入按照“現(xiàn)代服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。若是一般納稅人，稅率為6%，若是小規(guī)模納稅人，征收率為3%。
企業(yè)所得稅
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳取得的個人所得稅手續(xù)費返還收入應(yīng)計入當(dāng)年收入總額并繳納企業(yè)所得稅。與此收入相關(guān)的合理支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除;企業(yè)將收到的個稅返還的手續(xù)費用用于開支和獎勵辦稅人員的，確實符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)計入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本。
個人所得稅
根據(jù)規(guī)定：“個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，免征個人所得稅”目前該文件仍然有效。即扣繳單位取得的扣繳手續(xù)費用于獎勵代扣業(yè)務(wù)的辦稅人員，免征個稅。在實際執(zhí)行層面，各地稅務(wù)機關(guān)口徑也呈現(xiàn)不統(tǒng)一的情況。
說明：用于獎勵辦稅人員的，免征個人所得稅。發(fā)放其他人員的，取得收入的個人應(yīng)繳納個人所得稅。