長(zhǎng)期待攤費(fèi)用年限如何確定?
對(duì)于其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在確定費(fèi)用支出分?jǐn)偰晗迺r(shí)，應(yīng)當(dāng)自費(fèi)用支出發(fā)生當(dāng)月的次月起，按照攤銷期至少為期三年的標(biāo)準(zhǔn)，平均進(jìn)行攤銷。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理：
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一般是指企業(yè)前期已經(jīng)發(fā)生了某些費(fèi)用支出，但是，這些費(fèi)用卻不能或者不全能由當(dāng)期負(fù)擔(dān)，而應(yīng)該在當(dāng)期或者以后各期分擔(dān)，并且攤銷期限在一年或者一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。最常見(jiàn)的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出、企業(yè)在開(kāi)始籌建時(shí)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)用等。
盡管長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是企業(yè)一次性的支出，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行核算。由于與這種支出相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益期較長(zhǎng)，按照收入和支出應(yīng)該配比的原則，應(yīng)將該項(xiàng)費(fèi)用支出在企業(yè)可以預(yù)見(jiàn)的受益期內(nèi)平均攤銷;倘若無(wú)法讓企業(yè)今后的某一財(cái)務(wù)時(shí)期內(nèi)獲益，就應(yīng)當(dāng)將目前還沒(méi)分?jǐn)偼甑脑擁?xiàng)目的攤余價(jià)值一次性全數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益，以沖減當(dāng)期利潤(rùn)。
現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度下所說(shuō)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，主要包括以下四個(gè)方面內(nèi)容：即已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
依據(jù)《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及其他現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，凡是企業(yè)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并且按照稅法規(guī)定的年限進(jìn)行合理、正確攤銷的，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，都可以準(zhǔn)予全額扣除。
因?yàn)殚L(zhǎng)期待攤費(fèi)用所涉及的往往是時(shí)間跨度長(zhǎng)，空間范圍廣，支出內(nèi)容多，項(xiàng)目情況也極其復(fù)雜，所以，在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，我們通常會(huì)根據(jù)企業(yè)所得稅稅法的要求，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，將其分為四類情形來(lái)分別予以處理：
(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出的稅務(wù)處理
對(duì)于已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，在確定改建支出分?jǐn)偰晗迺r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。
(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出的稅務(wù)處理
對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，在確定改建支出分?jǐn)偰晗迺r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
(三)固定資產(chǎn)的大修理支出的稅務(wù)處理
對(duì)于符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出，在確定大修理支出分?jǐn)偰晗迺r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。