新會計準則租賃承租方會計處理：
新租賃準則重新定義了租賃，明確為“在一定期間內，出租人將資產(chǎn)的使用權讓與承租人以獲取對價的合同”。換而言之，除采用簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃外，對所有租賃均確認使用權資產(chǎn)和租賃負債，參照固定資產(chǎn)準則對使用權資產(chǎn)計提折舊，采用固定的周期性利率確認每期利息費用。
承租方在具體會計處理時，將使用到“使用權資產(chǎn)”、“使用權資產(chǎn)累計折舊”、“使用權資產(chǎn)減值準備”、“租賃負債”等會計科目。
一般而言，承租方應考慮“租賃負債的初始計量”、“使用權資產(chǎn)的初始計量”、“租賃負債的后續(xù)計量”、“使用權資產(chǎn)的后續(xù)計量”等環(huán)節(jié)。
租賃負債的初始計量時，折現(xiàn)率的確定是關鍵。按照新租賃準則第17條規(guī)定，承租人可以采用租賃內含利率或者承租人的增量借款利率。實踐中，如果承租人無借款，一般建議參考類似期限專項債權發(fā)行的到期收益率或者德勤發(fā)布的《有關增量借款利率指引》等資料確定。
使用權資產(chǎn)賬務處理實例：
【案例】2021年1月1日，承租人A公司向出租方租賃辦公場地并簽訂了3年期的租賃合同，未發(fā)生初始直接費用，每年租金為120 000元，于每年末支付，無延期或終止租賃選擇權。A公司租入該辦公場地作為管理部門辦公場所，采用年限平均法計提使用權資產(chǎn)折舊。A公司無法確定租賃內含利率，在租賃期開始時，A公司的增量借款利率為8%(年利率)。為簡化起見，假設A公司按年計算利息和計提折舊，且不考慮相關稅費。
1.2021年1月，確認租賃負債和使用權資產(chǎn)。
使用權資產(chǎn)的入賬價值=120000*(P/A，8%，3)=309252元
未確認融資費用=360000-309252=50748元
借：使用權資產(chǎn) 309252
租賃負債——未確認融資費用 50748
貸：租賃負債——租賃付款額 360000
2.2021年12月，確認租賃負債利息和計提折舊，支付租金。租賃負債按表1所述方法進行后續(xù)計量。
表1
使用權資產(chǎn)折舊額=309252/3=103084
借：財務費用 24740
貸：租賃負債——未確認融資費用 24740
借：管理費用 103084
貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 103084
借：租賃負債——租賃付款額 120000
貸：銀行存款 120000
2022年、2023年，比照2021年的會計分錄進行賬務處理。
納稅調整
需要提醒關注的是，承租方在按照新租賃準則規(guī)范會計處理后，還要注意稅收法律、法規(guī)等的相關規(guī)定，在企業(yè)所得稅年度納稅申報時進行相應的納稅調整。
根據(jù)相關規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不得計算折舊扣除。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。
續(xù)上例，我們不難發(fā)現(xiàn)，2021年，會計處理，計入當期損益的金額為127824元(103084+24740);允許稅前扣除的金額為120000元;兩者的差異額7824元，需要在當年企業(yè)所得稅納稅申報時納稅調整。各年度的納稅調整情況可參考表2。
表2
通過上述承租方的會計處理及納稅調整介紹，我們不難發(fā)現(xiàn)：新租賃準則，對承租方采用經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)(除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外)的會計處理變化較大，要求確認使用權資產(chǎn)和租賃負債，由此導致當期損益的發(fā)生額(計入的當期利息及使用權資產(chǎn)的累計折舊額)與稅收規(guī)定的允許稅前扣除額存在差異額。