一、債權(quán)投資
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，對(duì)該類金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
所謂實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。
債權(quán)投資賬務(wù)處理例題：
債權(quán)投資計(jì)算題例題1
2×16年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 200萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從二級(jí)市場(chǎng)所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券15 000份，債券票面價(jià)值總額為1 500萬(wàn)元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為70.8萬(wàn)元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。
合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。
甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
【答案】：
甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下(單位：萬(wàn)元)：
(1)2×16年1月1日，購(gòu)入債券：
借：債權(quán)投資——成本 1 500
貸：銀行存款 1 200
債權(quán)投資——利息調(diào)整 300
(2)2×16年12月31日，確認(rèn)利息收入和收到票面利息：
借：應(yīng)收利息 70.8
債權(quán)投資——利息調(diào)整 49.2
貸：投資收益 120
借：銀行存款 70.8
貸：應(yīng)收利息 70.8
(3)2×17年12月31日，確認(rèn)利息收入和收到票面利息：
借：應(yīng)收利息 70.8
債權(quán)投資——利息調(diào)整 54.12
貸：投資收益 124.92
借：銀行存款 70.8
貸：應(yīng)收利息 70.8
(4)2×18年12月31日，確認(rèn)利息收入和收到票面利息：
借：應(yīng)收利息 70.8
債權(quán)投資——利息調(diào)整 59.53
貸：投資收益 130.33
借：銀行存款 70.8
貸：應(yīng)收利息 70.8
(5)2×19年12月31日，確認(rèn)利息收入和收到票面利息：
借：應(yīng)收利息 70.8
債權(quán)投資——利息調(diào)整 65.49
貸：投資收益 136.29
借：銀行存款 70.8
貸：應(yīng)收利息 70.8
(6)2×20年12月31日，確認(rèn)利息收入和收到票面利息等：
借：應(yīng)收利息 70.8
債權(quán)投資——利息調(diào)整 71.66
貸：投資收益 142.46
借：銀行存款 70.8
貸：應(yīng)收利息 70.8
借：銀行存款等 1 500
貸：債權(quán)投資成本 1 500
債權(quán)投資計(jì)算題例題2接例題1
假定在2×18年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半(即750萬(wàn)元)將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于2×20年末付清。
【答案】
根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：萬(wàn)元)
(1)2×18年1月1日，調(diào)整期初賬面余額：
借：債權(quán)投資——利息調(diào)整 62.2(1 365.52-1 303.32)
貸：投資收益 62.2
(2)2×18年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：
借：應(yīng)收利息 70.8
債權(quán)投資——利息調(diào)整 65.75
貸：投資收益 136.55
借：銀行存款 70.8
貸：應(yīng)收利息 70.8
借：銀行存款 750
貸：債權(quán)投資——成本 750
(3)2×19年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等：
借：應(yīng)收利息 35.4
債權(quán)投資——利息調(diào)整 32.73
貸：投資收益 68.13
借：銀行存款 35.4
貸：應(yīng)收利息 35.4
(4)2×20年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：
借：應(yīng)收利息 35.4
債權(quán)投資——利息調(diào)整 36
貸：投資收益 71.4
借：銀行存款 35.4
貸：應(yīng)收利息 35.4
借：銀行存款 750
貸：債權(quán)投資——成本 750
債權(quán)投資計(jì)算題例題3接例題1
假定甲公司購(gòu)買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。
甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下(單位：萬(wàn)元)：
(1)2×16年1月1日，購(gòu)入債券：
借：債權(quán)投資——成本 1 500
貸：銀行存款 1 200
債權(quán)投資——利息調(diào)整 300
(2)2×16年12月31日，確認(rèn)利息收入：
借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 70.8
——利息調(diào)整 38.28
貸：投資收益 109.08
(3)2×17年12月31日，確認(rèn)利息收入：
借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 70.8
——利息調(diào)整 48.2
貸：投資收益 119
(4)2×18年12月31日，確認(rèn)利息收入：
借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 70.8
——利息調(diào)整 59.01
貸：投資收益 129.81
(5)2×19年12月31日，確認(rèn)利息收入：
借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 70.81
——利息調(diào)整 70.81
貸：投資收益 141.61