企業(yè)根據(jù)增值稅處理方式的不同，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。增值稅小規(guī)模納稅和一般納稅的會(huì)計(jì)處理還是有很大差異的。
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)分錄
小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入，收到貨款時(shí)，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”；銷(xiāo)售貨物，未收貨款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”。
這里需要注意，小規(guī)模應(yīng)交增值稅沒(méi)有明細(xì)科目。
由于小規(guī)模納稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以增值稅科目的設(shè)置要比一般納稅人的簡(jiǎn)單很多。也就是說(shuō)，小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的增值稅就是企業(yè)需要繳納的增值稅。
小規(guī)模納稅人減免額度會(huì)計(jì)分錄
對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，如果月度或季度銷(xiāo)售額沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)，增值稅是不用繳納的。
當(dāng)然，不管小規(guī)模納稅人的月度或季度開(kāi)票金額多少，上面涉及銷(xiāo)售收入的分錄都是不用變動(dòng)的。唯一需要變動(dòng)的情況，就是增值稅減免的情況。
小規(guī)模納稅人增值稅減免的分錄，要比一般納稅人的會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單很多。小規(guī)模納稅人減免的增值稅，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”的貸方即可。具體分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（實(shí)際減免的增值稅）
貸：營(yíng)業(yè)外收入（在盈利的情況下，需要繳納企業(yè)所得稅。）
不管是小規(guī)模納稅人，還是一般納稅人增值稅的減免，并不會(huì)涉及企業(yè)所得稅的減免。也就是說(shuō)，增值稅可能減免了，但是企業(yè)還是需要繳納企業(yè)所得稅。
小規(guī)模納稅人適用的稅率
1、增值稅
小規(guī)模納稅人增值稅征收率是3％。雖然小規(guī)模納稅人的征收率只有3%，要比一般納稅人的13%低不少，但是由于一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在實(shí)際稅負(fù)方面，小規(guī)模納稅人并不占優(yōu)勢(shì)。
所以企業(yè)需要根據(jù)自己的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，合理地選擇企業(yè)類(lèi)型。
2、企業(yè)所得稅
小規(guī)模納稅人在一般的情況下，企業(yè)所得稅的稅率為25%。
當(dāng)然，小規(guī)模納稅人在符合條件的情況下，企業(yè)所得稅實(shí)際的稅負(fù)可以降低到2.5%。