一、會計(jì)科目
會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易和事項(xiàng)。小企業(yè)在不違反會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會計(jì)科目。對于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會計(jì)科目編號供小企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、查閱會計(jì)賬目、采用會計(jì)軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況自行確定其他會計(jì)科目的編號。
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)科目表如下：
二、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類
1001庫存現(xiàn)金
一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“1004 備用金”科目。
二、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計(jì)分錄。
三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。
有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。
四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目;屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。
1002銀行存款
一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。
二、銀行存款的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目;減少銀行存款，做相反的會計(jì)分錄。
三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。
“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。
有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。
1012其他貨幣資金
一、本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。
二、本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;減少其他貨幣資金，做相反的會計(jì)分錄。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。
1101短期投資
一、本科目核算小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年，下同)的投資。
二、本科目應(yīng)按照股票、債券、基金等短期投資種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、短期投資的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際 支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
小企業(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。
小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的 債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。
(二)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收 股利”科目，貸記“投資收益”科目。
在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的 利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(三)出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存款”或 “庫存現(xiàn)金”科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。
1121應(yīng)收票據(jù)
一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品(產(chǎn)成品或材料，下同)、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。
二、本科目應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照 商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
(二)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額(即減去貼 現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目(銀行無追索權(quán)情況下)或“短期借款”科目(銀行有追索權(quán)情況下)。
(三)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入取得物資成 本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
(四)商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面 金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù) 和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。
五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
1122應(yīng)收賬款
一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。
二、本科目應(yīng)按照對方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借 記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
(二)收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。
(三)按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按 照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。
1123預(yù)付賬款
一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。
預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入 “應(yīng)付賬款”科目借方。
小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照對方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收到所購物資，按照應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;退回多付的款項(xiàng)，做相反的會計(jì)分錄。
(二)出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。
(三)按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按 照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)。
1131應(yīng)收股利
一、本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。
二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放 的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”或“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。
(二)在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 或利潤，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。
(三)小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。
1132應(yīng)收利息
一、本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。 購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已到付息期但尚未 領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。
(二)在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一 次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記本科目，貸記“投資收益”科目;按照一次還本付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(三)實(shí)際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的債券利息。
1221其他應(yīng)收款
一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收 利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照對方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。
出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記本科目，貸記“應(yīng) 交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
(二)收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付 職工薪酬”等科目，貸記本科目。
(三)按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng) 按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。
1401材料采購
一、本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算、購入材料的采購成本。
采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資” 科目核算。
委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。
二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、材料采購的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)外購材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計(jì)分錄;待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠 償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。
(二)月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：
1.對于收到發(fā)票賬單的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按照計(jì)劃成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目;將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目;實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會計(jì)分錄。
2.對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按照計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原 材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá) 或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。
1402在途物資
一、本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際采購成本。 小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用(包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等)，在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、在途物資的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)外購材料、商品等物資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買價(jià)款、運(yùn) 輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購物資過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計(jì)分錄;待辦理結(jié)算手 續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或 商品采購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。
(二)月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并 分別下列不同情況進(jìn)行匯總：
1.對于收到發(fā)票賬單的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的 上月收料憑證)，應(yīng)當(dāng)按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。
2.對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照估計(jì)金 額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚 未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。
1403原材料
一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料。包括：原料及主要材料、輔助材料、 外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。
購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、原材料的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “在途物資”、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
購入的材料已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照 暫估價(jià)值入賬，借記本科目、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目;下月初用紅字做同樣的會計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。
(二)自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn) 成本”科目。
(三)取得投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí) 收資本”、“資本公積”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
(四)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按照實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、 “銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。
發(fā)給外單位加工的材料，按照實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記 本科目。外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按照加工收回材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。
(五)清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成本(或估計(jì) 價(jià)值)，借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
(六)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均 按照計(jì)劃成本記賬。
月末，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn) 成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目;實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會計(jì)分錄。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。
1404材料成本差異
一、本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。
小企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。
二、本科目可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明 細(xì)核算。
三、材料成本差異的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)驗(yàn)收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的 差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目;實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會計(jì)分錄。
入庫材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。
(二)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按照實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的 差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目;實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會計(jì)分錄。
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā) 出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用本月的實(shí)際成本差異率;月初成本差異率與本月實(shí)際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×100% 月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異;貸方余額反映小企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。
1405庫存商品
一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完 成驗(yàn)收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。
可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。 已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。 小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))可將本科目改為“1405 農(nóng)產(chǎn)品”科目。小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用(包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等)，在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、庫存商品的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月末計(jì) 算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
對外銷售產(chǎn)成品，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。
(二)購入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按照商品的實(shí)際成本或售價(jià)，借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“在途物資”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
購入的商品已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià) 值入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目;下月初用紅字做同樣的會計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。
對外銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本或售價(jià)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科 目。月末，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本或售價(jià)。
1407商品進(jìn)銷差價(jià)
一、本科目核算小企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。
二、本科目應(yīng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、商品進(jìn)銷差價(jià)的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售 價(jià)，借記“庫存商品”科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。
(二)月末，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本” 科目。
銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按照以下公式計(jì)算： 商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額÷(“庫存商品”科目月末借方余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額)×100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價(jià)率 小企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。年度終了，應(yīng)對商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。
四、本科目的期末貸方余額，反映小企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)。
1408委托加工物資
一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。
二、本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原 材料”、“庫存商品”等科目;按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。
(二)支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;需 要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記本科目(收回后用于直接銷售的)或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目(收回后用于繼續(xù)加工的)，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
(三)加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的實(shí)際成 本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。
(四)采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按照計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按照實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷差 價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。
1411周轉(zhuǎn)材料
一、本科目核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。包括：包裝 物、低值易耗品，以及小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。
各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算;用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目核算。
小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“1412 包裝物”、“1413低 值易耗品”科目。
包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料” 科目核算。
二、本科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn) 行明細(xì)核算。
三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料，以 及對周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
(二)生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，借記 “生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。
隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“銷售費(fèi)用”科目， 貸記本科目。
隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。
金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本，借記本科目(在用)，貸記本科目(在庫);按照使用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記本科目(攤銷)。
(三)周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，還應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>
四、本科目的期末余額，反映小企業(yè)在庫、出租、出借周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本 或計(jì)劃成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。
1421消耗性生物資產(chǎn)
一、本科目核算小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際 成本。
二、本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。
(一)外購的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
(二)自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支出，借記本 科目，貸記“銀行存款”等科目。
自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科 目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。
育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科 目，貸記本科目。
(四)擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的 后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(五)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
(六)消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品” 科目，貸記本科目。
(七)出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等 科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))消耗性生物資 產(chǎn)的實(shí)際成本。
1501長期債券投資
一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長期(在1年以上，下同)持有的債券投資。
二、本科目應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長期債券投資的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記本科目(面值)，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目(溢折價(jià))。
如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按 照債券票面價(jià)值，借記本科目(面值)，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目(溢折價(jià))。
(二)在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目;按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，貸記“投資收益”科目。
在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r(jià)金額，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目(溢折價(jià))。
(三)長期債券投資到期，收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照收回的債券本金或 本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目(成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息)，按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記“應(yīng)收利息”科目。
處置長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其 賬面余額，貸記本科目(成本、溢折價(jià))，按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
(四)按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長期債券投資損失，應(yīng)當(dāng)按 照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目(成本、溢折價(jià))，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還本債券投資 的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。
1511長期股權(quán)投資
一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。
二、本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中 包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。
通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。
(二)在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
(三)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款”等科目， 按照其成本，貸記本科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
(四)根據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，應(yīng)當(dāng)按 照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的成本。
1601固定資產(chǎn)
一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)(成本)。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 小企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核算。 小企業(yè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。
三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)購入(含以分期付款方式購入)不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入本科目。
自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出，借記本科 目，貸記“在建工程”科目。
取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目或 “在建工程”科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。
融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在 簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。
盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值扣除按照 新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。
(二)在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對象， 借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)對固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“在 建工程”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。
(四)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng) 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。
盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)(成本)。
1602累計(jì)折舊
一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。
二、本科目可以進(jìn)行總分類核算，也可以進(jìn)行明細(xì)核算。 需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已計(jì)提折舊，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。
三、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
(二)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng) 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記本科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。
1604在建工程
一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建等所發(fā)生的成本。 小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。
小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，在“長期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照在建工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、在建工程的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在 簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。
固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
(二)自營工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”科目。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利 率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。
在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目;形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。
自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
(三)出包工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。
工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
(四)對固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記本 科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
在改擴(kuò)建過程中發(fā)生的相關(guān)支出，借記本科目，貸記相關(guān)科目。 改擴(kuò)建完成辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。
1605工程物資
一、本科目核算小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括：工程用材 料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。
二、本科目應(yīng)按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、工程物資的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān) 稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工 后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時(shí)做相反的會計(jì)分錄。
工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”等科目，貸 記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。
1606固定資產(chǎn)清理
一、本科目核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn) 所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。
二、本科目應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按 照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
同時(shí)，按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
(二)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行 存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。取得出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等處置收入，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。
(三)固定資產(chǎn)清理完成后，如為借方余額，借記“營業(yè)外支出——非流動 資產(chǎn)處置凈損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失; 本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。
1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
一、本科目核算小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)(成本)。
二、本科目應(yīng)按照“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，分別生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科 目，貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
(二)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的 造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出，借記本科目(未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn))，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。
(三)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人 工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出，借記本科目(未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn))，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。
(四)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)，按照其賬面余額， 借記本科目(成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn))，貸記本科目(未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn))。
(五)育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記本科目，貸記“消 耗性生物資產(chǎn)”科目。
產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)其賬面價(jià)值，借記“消耗性生物 資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。
(六)擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā) 生的后續(xù)支出，借記本科目(未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn))，貸記“銀行存款”等科目。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目， 貸記“銀行存款”等科目。
(七)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照 取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)的原價(jià)(成本)。
1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
一、本科目核算小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。
二、本科目應(yīng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理。
小企業(yè)按月計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi) 用”等科目，貸記本科目。
處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。
1701無形資產(chǎn)
一、本科目核算小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。
二、本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)外購無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相 關(guān)的其他支出(含相關(guān)的利息費(fèi)用)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。
(二)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建 筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)收到投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。
(四)開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借 記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。
(五)因出售、報(bào)廢、對外投資等原因處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得的出售 無形資產(chǎn)的價(jià)款等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”、“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記本科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。
1702累計(jì)攤銷
一、本科目核算小企業(yè)對無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。
二、本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。
1801長期待攤費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資 產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。
二、本科目應(yīng)按照支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長期待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原 材料”等科目。
(二)按月采用年限平均法攤銷長期待攤費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照長期待攤費(fèi)用的受 益對象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用。
1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢
一、本科目核算小企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。
所采購物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗，也通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理非流動資產(chǎn)損溢進(jìn)行明細(xì)核算。
三、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理。
(一)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨 的市場價(jià)格或評估價(jià)值，借記“原材料”、“庫存商品”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目(待處理流動資產(chǎn)損溢)。盤虧、毀損、短缺的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記本科目(待處理流動資產(chǎn)損溢)，貸記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“庫存現(xiàn)金”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值扣除按照 該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目(待處理非流動資產(chǎn)損溢)。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目(待處理非流動資產(chǎn)損溢)，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
(二)盤虧、毀損、報(bào)廢的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照 殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照本科目余額，貸記本科目(待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢)，按照其借方差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照本科目余額，借記本科目(待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢)，貸記“營業(yè)外收入”科目。
四、小企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)當(dāng)查明原因，在年末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。
負(fù)債類2001短期借款
一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種 借款。
二、本科目應(yīng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、短期借款的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目; 償還借款，做相反的會計(jì)分錄。
銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額， 借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。
持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息 后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目(銀行無追索權(quán)情況下)或本科目(銀行有追索權(quán)情況下)。
(二)在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照短期借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借 記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未償還的短期借款本金。
2201應(yīng)付票據(jù)
一、本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。
二、本科目應(yīng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等， 借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
(二)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存 款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(三)銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。
四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，在備查簿中應(yīng)予注銷。
五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
2202應(yīng)付賬款
一、本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng) 支付的款項(xiàng)。
二、本科目應(yīng)按照對方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)購入材料、商品等未驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān) 憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)，借記“在途物資”科目，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。
接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
(二)償付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。
2203預(yù)收賬款
一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。包括：預(yù)收的購貨款、工程款等。
預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。
二、本科目應(yīng)按照對方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額，反 映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。
2211應(yīng)付職工薪酬
一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 小企業(yè)(外商投資)按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照“職工工資”、“獎金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、
“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。
(一)月末，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配：
1.生產(chǎn)部門(提供勞務(wù))人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。
3.管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
4.銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。
(二)小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：
1.向職工支付工資、獎金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)等，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。
2.支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.按照國家有關(guān)規(guī)定繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記 “銀行存款”科目。
4.以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價(jià)格，借記本科目，貸記“主 營業(yè)務(wù)收入”科目;同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
5.支付的因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
2221應(yīng)交稅費(fèi)
一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。
小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。
三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。
(一)應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)采購物資等，按照應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額)，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨的，做相反的會計(jì)分錄。
購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額)，按照買價(jià)減去按照稅法規(guī)定計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
2.銷售商品(提供勞務(wù))，按照收入金額和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)，按照確認(rèn)的營業(yè)收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回的，做相反的會計(jì)分錄。隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借 記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)，按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
3.有出口產(chǎn)品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務(wù)處理如下：
(1)實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出 口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——出口退稅)。
出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——出口退稅)。
(2)未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)。
4.購入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入材料等的成本，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額)核算。
5.將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅的，借記“應(yīng)付職工酬薪”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、本科目(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)等科目。
6.購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜，以及購進(jìn)物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。
由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”科 目，貸記“庫存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)。
7.交納的增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的主要賬務(wù)處理。
1.銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
2.以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工 或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。小企業(yè)(受托方)按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)(委托方)應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按照代收代繳的消費(fèi)稅，借記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
4.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)， 在營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅);以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職 工福利、獎勵等方面的，應(yīng)于物資移送時(shí)，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借 記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向委托方交貨時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
5.需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
6.小企業(yè)(生產(chǎn)性)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定 直接予以免征消費(fèi)稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。
7.交納的消費(fèi)稅，借記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)，貸記“銀行存款”科目。
(三)應(yīng)交營業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅)。
2.出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅)。
3.交納的營業(yè)稅，借記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅)，貸記“銀行存款”科目。
(四)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加)。
2.交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加)，貸記“銀行存款”科目。
(五)應(yīng)交企業(yè)所得稅的主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)交企業(yè)所得稅)。
2.交納的企業(yè)所得稅，借記本科目(應(yīng)交企業(yè)所得稅)，貸記“銀行存款”科目。
(六)應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
2.自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
3.收購未稅礦產(chǎn)品，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
4.外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時(shí)，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的 資源稅，借記本科目(應(yīng)交資源稅)，按照購買價(jià)款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”等科目，按照應(yīng)支付的購買價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按照銷售固體鹽應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅);將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時(shí)，借記本科目(應(yīng)交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。
5.交納的資源稅，借記本科目(應(yīng)交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。
(七)應(yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。
土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行 存款”科目，按照應(yīng)交納的土地增值稅，貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)，按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。
2.小企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“營 業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。
3.交納的土地增值稅，借記本科目(應(yīng)交土地增值稅)，貸記“銀行存款”科目。
(八)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)的 主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi))。
2.交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記本科目(應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi))，貸記“銀行存款”科目。
(九)應(yīng)交個(gè)人所得稅的主要賬務(wù)處理。
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。
2.交納的個(gè)人所得稅，借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)，貸記“銀行存款”科目。
(十)小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后 返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額， 反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
2231應(yīng)付利息
一、本科目核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費(fèi)用。
二、本科目應(yīng)按照貸款人等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理。
(一)在應(yīng)付利息日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。
(二)實(shí)際支付的利息，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利息費(fèi)用。
2232應(yīng)付利潤
一、本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤。
二、本科目應(yīng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付利潤的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應(yīng)分配給投資者的利潤，借記“利潤分 配”科目，貸記本科目。
(二)向投資者實(shí)際支付利潤，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利潤。
2241其他應(yīng)付款
一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。
二、本科目應(yīng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”等科目， 貸記本科目。
(二)支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。
小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。
2401遞延收益
一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。
二、本科目應(yīng)按照相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、遞延收益的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”等科目，貸記 本科目。
在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
(二)收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的， 應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到、但應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。
2501長期借款
一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項(xiàng) 借款本金。
二、本科目應(yīng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長期借款的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)借入長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(二)在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率計(jì)提利息費(fèi)用，借 記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。
(三)償還長期借款本金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未償還的長期借款本金。
2701長期應(yīng)付款
一、本科目核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：應(yīng) 付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。
二、本科目應(yīng)按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付 款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記本科目等科目。
(二)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān) 稅費(fèi)(不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項(xiàng)。
所有者權(quán)益類3001實(shí)收資本
一、本科目核算小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成注冊資本的部分。
小企業(yè)(股份有限公司)應(yīng)當(dāng)將本科目的名稱改為“3001 股本”科目。 小企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。 小企業(yè)(中外合作經(jīng)營)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
三、實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記本科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。
(二)根據(jù)有關(guān)規(guī)定增加注冊資本，借記“銀行存款”、“資本公積”、“盈 余公積”等科目，貸記本科目。
根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，借記本科目、“資本公積”等科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
小企業(yè)(中外合作經(jīng)營)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng) 按照實(shí)際歸還投資的金額，借記本科目(已歸還投資)，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)實(shí)收資本總額。
3002資本公積
一、本科目核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。
二、資本公積的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固 定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照其差額，貸記本科目。
(二)根據(jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本” 科目。
根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，借記“實(shí)收資本”科目、本科目等科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
三、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)資本公積總額。
3101盈余公積
一、本科目核算小企業(yè)(公司制)按照公司法規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。 小企業(yè)(外商投資)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 小企業(yè)(外商投資)還應(yīng)當(dāng)分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。
小企業(yè)(中外合作經(jīng)營)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
三、盈余公積的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)(公司制)按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借 記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。
小企業(yè)(外商投資)按照規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福 利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目(儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金)、“應(yīng)付職工薪酬”科目。
(二)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”或“實(shí)收資本”科目。 小企業(yè)(中外合作經(jīng)營)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記本科目(利潤歸還投資)。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)(公司制)的法定公積金和任意公積金總額，小企業(yè)(外商投資)的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金總額。
3103本年利潤
一、本科目核算小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。
二、本年利潤的主要賬務(wù)處理。
(一)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，小企業(yè)可以將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè) 務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目，貸記本科目;將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”科目。將“投資收益”科目的貸方余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目;如為借方余額，做相反的會計(jì)分錄。
結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤;借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。
(二)年度終了，應(yīng)當(dāng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為凈虧損，做相反的會計(jì)分錄。
結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
3104利潤分配
一、本科目核算小企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ)) 后的余額。
二、本科目應(yīng)按照“應(yīng)付利潤”、“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、利潤分配的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定分配給投資者的利潤，借記本科目(應(yīng)付利潤)， 貸記“應(yīng)付利潤”科目。
(二)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(盈余公積補(bǔ)虧)。
小企業(yè)(中外合作經(jīng)營)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，借記本科目(利潤歸還投資)，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。
四、年度終了，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入 本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤);為凈虧損的，做相反的會計(jì)分錄。同時(shí)，將“利潤分配”科目所屬明細(xì)科目(應(yīng)付利潤、盈余公積補(bǔ)虧)的余額轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目(未分配利潤)。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。
五、本科目年末余額，反映小企業(yè)的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。
成本類4001生產(chǎn)成本
一、本科目核算小企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。包括：生產(chǎn)各 種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。
小企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本，可將本科目改為“4001勞務(wù)成本”科目， 或單獨(dú)設(shè)置“4002勞務(wù)成本”科目進(jìn)行核算。
二、本科目可按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。
三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記本科目(基本生產(chǎn)成本、輔助 生產(chǎn)成本)，貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)， 貸記“制造費(fèi)用”科目。
(二)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn) 品，可在月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目(基本生產(chǎn)成本)、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目(輔助生產(chǎn)成本);也可在提供相關(guān)勞務(wù)和產(chǎn)品時(shí)，借記本科目、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
(三)小企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品， 可在月末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目(基本生產(chǎn)成本)。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。
4101制造費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
小企業(yè)經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生的借款費(fèi) 用，也在本科目核算。
小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
(一)生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗和固定資產(chǎn)修理費(fèi)，借記本科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。
(二)發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng) 付職工薪酬”科目。
(三)生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
(四)生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付利息”等科目。
(五)發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、 “應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
(六)小企業(yè)經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品在制造 完成之前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。制造完成之后發(fā)生的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。
(七)將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本——基本 生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目。
(八)季節(jié)性生產(chǎn)小企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生額與分配額的差額，除其中 屬于為下一年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目;實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會計(jì)分錄。
四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性小企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。
4301研發(fā)支出
一、本科目核算小企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。
二、本科目應(yīng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)
行明細(xì)核算。
三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的， 借記本科目(費(fèi)用化支出)，滿足資本化條件的，借記本科目(資本化支出)，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”等科目。
(二)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目(資本化支 出)的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目(資本化支出)。
月末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管 理費(fèi)用”科目，貸記本科目(費(fèi)用化支出)。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)正在進(jìn)行的無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目滿足資 本化條件的支出。
4401工程施工
一、本科目核算小企業(yè)(建筑業(yè))實(shí)際發(fā)生的各種工程成本。
二、本科目應(yīng)按照建造合同項(xiàng)目分別“合同成本”和“間接費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。
三、工程施工的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工 現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記本科目(合同成本)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。
發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、固定 資產(chǎn)折舊費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目(間接費(fèi)用)，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。
期(月)末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，借記本科目(合同成本)， 貸記本科目(間接費(fèi)用)。
(二)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科 目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目(合同成本)。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
4403機(jī)械作業(yè)
一、本科目核算小企業(yè)(建筑業(yè))及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和 運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)(含機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
小企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算 的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。 小企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按照成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本項(xiàng)目一般分為：職工薪酬、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用(為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用)。
三、機(jī)械作業(yè)的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付 職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目。
(二)期(月)末，小企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì) 為本企業(yè)承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。
對外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)(含運(yùn)輸設(shè)備)的成本，借記“生產(chǎn)成 本(或勞務(wù)成本)”科目，貸記本科目。
四、本科目期末應(yīng)無余額。
損益類5001主營業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。
二、本科目應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記本科目。
發(fā)生銷貨退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售)，按照應(yīng)沖減銷 售商品收入的金額，借記本科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。四、月末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5051其他業(yè)務(wù)收入
一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動 實(shí)現(xiàn)的收入。包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。
二、本科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5111投資收益
一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。
二、本科目應(yīng)按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、投資收益的主要賬務(wù)處理。
(一)對于短期股票投資、短期基金投資和長期股權(quán)投資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。
(二)在長期債券投資或短期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按 照分期付息、一次還本的長期債券投資或短期債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目;按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記“長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記本科目。
在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r(jià)金額，借記或貸記本科目， 貸記或借記“長期債券投資——溢折價(jià)”科目。
(三)出售短期投資、處置長期股權(quán)投資和長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收 到的價(jià)款或收回的金額，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按照其賬面余額，貸記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤、債券利息收入，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記本科目。
四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
5301營業(yè)外收入
一、本科目核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收 益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。
小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、營業(yè)外收入的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)確認(rèn)非流動資產(chǎn)處置凈收益，比照“固定資產(chǎn)清理”、“無形 資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
(二)確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入，借記“銀行存款”或“遞延收益”科目，貸記 本科目。
(三)小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費(fèi)稅、 營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(四)確認(rèn)的捐贈收益，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本 科目。
(五)確認(rèn)的盤盈收益，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢、 待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
(六)確認(rèn)的匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
(七)確認(rèn)的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確 實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、違約金收益等，借記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。
(八)確認(rèn)的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5401主營業(yè)務(wù)成本
一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
二、本科目應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。
(一)月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)實(shí)際成本，計(jì) 算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“工程施工”等科目。
(二)本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月 銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。
四、月末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5402其他業(yè)務(wù)成本
一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動 所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。
二、本科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“銀行存款”等科目。
四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5403營業(yè)稅金及附加
一、本科目核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城 市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。
與最終確認(rèn)營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在“固定資產(chǎn)清理”、“無 形資產(chǎn)”等科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、營業(yè)稅金及附加的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算確定的與其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5601銷售費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括： 銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。
小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用(包括：運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等)，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、銷售費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝 費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5602管理費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企 業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用(包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。
小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核 算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。
二、本科目應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)(包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 科目。
(三)行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和發(fā)生的修理費(fèi)，借記本科目， 貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。
(四)行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。
(五)小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、財(cái) 產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“長期待攤費(fèi)用”等科目。
(六)小企業(yè)自行研究無形資產(chǎn)發(fā)生的研究費(fèi)用，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。
四、月末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5603財(cái)務(wù)費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利 息費(fèi)用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣(減享受的現(xiàn)金折扣)等費(fèi)用。
小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可 銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，在“在建工程”、“研發(fā)支出”、“制造費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。
小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、給予的現(xiàn)金折 扣等，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。
(二)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額(即減去 貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記本科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目(銀行無追索權(quán)情況下)或“短期借款”科目(銀行有追索權(quán)情況下)。
(三)發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等，借記“銀行 存款”等科目，貸記本科目。
四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5711營業(yè)外支出
一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。包括：存貨的盤虧、毀損、 報(bào)廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈支出，贊助支出等。
二、本科目應(yīng)按照支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、營業(yè)外支出的主要賬務(wù)處理。
(一)小企業(yè)確認(rèn)存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失， 自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，借記本科目、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。
(二)根據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失、長期債券投資損 失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期債券投資的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期債券投資”等科目，按照其差額，借記本科目。
(三)根據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，按照可 收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記本科目。
(四)支付的稅收滯納金、罰金、罰款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(五)確認(rèn)被沒收財(cái)物的損失、捐贈支出、贊助支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
5801所得稅費(fèi)用
一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的 所得稅費(fèi)用。
小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)交的所得稅，也通過本科目核算。 小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅先征后返的，實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。
二、所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。 年度終了，小企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)納稅稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。
三、年度終了，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。