通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。企業(yè)在商品采購或銷售等過程中，不可避免會(huì)發(fā)生通行費(fèi)用，了解通行費(fèi)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理，對(duì)財(cái)務(wù)人員來說十分重要。
一、可抵扣的范圍
根據(jù)財(cái)稅規(guī)定，納稅人只有取得通行費(fèi)票據(jù)，才可以進(jìn)行抵扣，那么，這些可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的通行費(fèi)有哪些要求呢？
第一，屬財(cái)政票據(jù)的通行費(fèi)不能抵扣，必須是稅務(wù)部門監(jiān)制的通行費(fèi)，才能抵扣。
第二，高速公路過路費(fèi)可以抵扣。
第三，一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可以抵扣。
第四，能夠抵扣的憑據(jù)上注明的基本信息有：稅務(wù)部門監(jiān)制章、高速公路名稱、憑證名稱、經(jīng)過站點(diǎn)、金額、通行時(shí)間等。
二、可抵扣金額的確定
通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的問題，在財(cái)稅文中都有明確，增值稅一般納稅人企業(yè)，支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，憑取得的通行費(fèi)票據(jù)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
但是，通行費(fèi)并非增值稅專票，沒有價(jià)稅分離，企業(yè)無法通過憑據(jù)上注明的金額進(jìn)行抵扣，需要計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)行政策規(guī)定，高速公路通行費(fèi)按3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)按5%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，分別按下列公式計(jì)算抵扣：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
=通行費(fèi)憑據(jù)上注明的金額÷（1+3%）×3%.
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
=通行費(fèi)憑據(jù)上注明的金額÷（1+5%）×5%.
三、ETC充值票據(jù)的抵扣問題
實(shí)務(wù)中，企業(yè)在機(jī)動(dòng)車上加裝ETC通行設(shè)備的情況日益普遍，使用ETC充值卡充值取得的普票，能否計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，至今仍有諸多爭(zhēng)議，有認(rèn)為可以直接抵扣的、有認(rèn)為不能抵扣的、有認(rèn)為可以分期或附條件抵扣的。
ETC充值卡充值時(shí)并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的憑據(jù)，不能按照過路過橋費(fèi)計(jì)算抵扣。
ETC充值卡充值時(shí)取得的憑據(jù)只能視同預(yù)付款收據(jù)，企業(yè)應(yīng)據(jù)此計(jì)入“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”科目，而不能計(jì)入成本費(fèi)用，更不能計(jì)算抵扣。企業(yè)應(yīng)該在實(shí)際消費(fèi)后，憑開具的實(shí)際消費(fèi)清單及相關(guān)的票據(jù)，計(jì)入成本費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
四、通行費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
首先看看通行費(fèi)計(jì)入什么科目？
企業(yè)發(fā)生的通行費(fèi)，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，分別通過“原材料”、“庫存商品”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目計(jì)入采購成本或期間費(fèi)用。
再看看通行費(fèi)的會(huì)計(jì)處理分錄
借：原材料（庫存商品、在建工程等）
管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
如果是ETC充值，充值時(shí)：
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款等
憑消費(fèi)清單等其他憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
借：原材料（庫存商品、在建工程等）
管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：預(yù)付賬款等
五、劃重點(diǎn)：
1、取得蓋有財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章的通行費(fèi)不得抵扣增值稅；
2、取得的過路過橋費(fèi)等通行費(fèi)不需要認(rèn)證，也沒有360天認(rèn)證期限的要求，直接按照票面金額換算成不含稅金額后乘以征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額就可以；
3、高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)行稅額=高速公路通行費(fèi)上注明的金額/(1+3%）*3%；一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)行稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)上注明的金額/（1+5%）*5%。