新收入準(zhǔn)則下，合同履約成本和合同取得成本科目是會計實務(wù)工作中常會用到的，但是很多會計人員對時段與時點的確認(rèn)不是太理解。對于合同取得成本的核算也會存有許多疑問。但同時身為財務(wù)人員，對于新收入準(zhǔn)則的會計核算方法我們應(yīng)該要掌握，現(xiàn)在很多企業(yè)都已經(jīng)執(zhí)行了新收入企業(yè)會計準(zhǔn)則。下面是有關(guān)合同履約成本科目的賬務(wù)處理，希望能夠讓大家對新收入會計科目的核算方法有進(jìn)一步的掌握。
合同履約成本的賬務(wù)處理
1、發(fā)生與攤銷會計分錄
(1)發(fā)生時
借：合同履約成本
貸：銀行存款
應(yīng)付職工薪酬
原材料等科目
(2)攤銷時會計分錄
借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等科目
貸：合同履約成本
不理解的沒有關(guān)系，接下來看一個案例
合同履約成本的賬務(wù)處理案例解析
甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)：
1、20×1年1月1日-6月30日實際發(fā)生工程成本時
借：合同履約成本-工程施工 1500
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1500
2、20×1年6月30日，根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)合同收入
合同收入=6200×37.5%=2325(萬元)
借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 2325
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2325
借：主營業(yè)務(wù)成本 1500
貸：合同履約成本 –工程施工 1500
借：應(yīng)收賬款 2725
貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算 2500
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)225
借：銀行存款 2180
貸：應(yīng)收賬款 2180(2000+稅180)
當(dāng)日“合同結(jié)算”科目的余額為貸方余額175萬元，表明已經(jīng)結(jié)算但尚未履行的履約義務(wù)，因此應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同負(fù)債”列示。
3、20×1年7月1日-12月31日，實際發(fā)生工程成本時
借：合同履約成本-工程施工 1500
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1500
4、20×1年12月31日，根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)合同收入
合同收入=6200×75%-2325=2325(萬元)
借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 2325
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2325
借：主營業(yè)務(wù)成本 1500
貸：合同履約成本-工程施工 1500
借：應(yīng)收賬款 1199
貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算 1100
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)99
借：銀行存款 1090
貸：應(yīng)收賬款 1090(1000+稅90)
當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方余額1050萬元，表明已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未結(jié)算的金額，因此應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同資產(chǎn)”列示。
5、 20×2年1月1日-6月30日實際發(fā)生工程成本時
借：合同履約成本-工程施工 1100
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1100
6、20×2年6月30日，工程已竣工決算，履約進(jìn)度100%
合同收入=6200-2325-2325=1550(萬元)
借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 1550
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1550
借：主營業(yè)務(wù)成本 1100
貸：合同履約成本-工程施工 1100
借：應(yīng)收賬款 2834
貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算 2600
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)234
借：銀行存款 3488
貸：應(yīng)收賬款 3488(3200+稅288)
資產(chǎn)負(fù)債表列示
根據(jù)“合同履約成本”科目的明細(xì)初始確認(rèn)時的攤銷期限是否超過一年或一個正常的營業(yè)周期，在“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)該減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目的期末余額。
2、合同履約成本的減值
合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：
(1)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價.
(2)為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本。估計將要發(fā)生的成本主要包括直接人工、直接材料、制造費用(或類似費用)、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本(例如，支付給分包商的成本)等。
2.1計提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備
2.2轉(zhuǎn)回
借：合同履約成本減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失