11月2日，財政部網站發(fā)布了《財政部會計司2021年第五批企業(yè)會計準則實施問答》，共六個。其中對“不符合資本化后續(xù)支出條件的固定資產日常修理費用會計處理”政策進行了調整。值得企業(yè)關注。具體內容如下：
問：不符合資本化后續(xù)支出條件的固定資產日常修理費用應如何進行會計處理？
答：企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》等有關規(guī)定進行會計處理。不符合固定資產資本化后續(xù)支出條件的固定資產日常修理費用，在發(fā)生時應當按照受益對象計入當期損益或計入相關資產的成本。與存貨的生產和加工相關的固定資產日常修理費用按照存貨成本確定原則進行處理，行政管理部門、企業(yè)專設的銷售機構等發(fā)生的固定資產日常修理費用按照功能分類計入管理費用或銷售費用。
延伸閱讀：
1.關于固定資產的后續(xù)支出問題
《<企業(yè)會計準則第4號——固定資產>應用指南》第二條明確，“固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益?！?br />因此，筆者認為，財政部的本次企業(yè)會計準則實施問答，修正了《<企業(yè)會計準則第4號——固定資產>應用指南》第二條的規(guī)定，將原來的生產車間固定資產的日常修理費用由計入“管理費用”調整為計入相應產品的存貨成本（制造費用）。
2.關于存貨的價值計量問題
《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第五條規(guī)定，“存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！?br />第七條規(guī)定，“存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法?！?br />因此，筆者認為，對生產車間固定資產發(fā)生的日常修理費用，如果不符合不符合固定資產資本化后續(xù)支出條件的，應首先通過“制造費用”歸集，然后分配到相應的存貨成本中。
3.此次會計處理調整對企業(yè)的影響
筆者認為，在相同的條件下，此次會計處理調整后，企業(yè)——
（1）管理費用減少，存貨（產成品、在產品、半成品）成本增加。
（2）在存貨未完全銷售的情況下，企業(yè)存貨增加、利潤總額增加