暫估是指本月存貨已經(jīng)入庫，但采購憑據(jù)尚未收到，不能確定存貨的入庫成本。月底時為了正確核算企業(yè)的庫存成本，需要將這部分存貨暫估入賬，形成暫估憑證。
暫估記賬憑證的原始憑證：入庫單、送貨單及采購合同。
1、存貨的暫估入賬處理
當(dāng)存貨入庫后，憑據(jù)還未收到。存貨需要按照合理的暫估價格入賬，等憑據(jù)開具后，根據(jù)金額重新入賬。如存貨入庫后與憑據(jù)到來之間，存貨部分或全部被領(lǐng)用或銷售，收到憑據(jù)后，需要根據(jù)金額進(jìn)行追溯處理。處理流程如下：
【案例1】
甲公司為一般納稅人公司，7月份購進(jìn)一批原材料100千克，價款10000元（不含稅）。公司預(yù)計(jì)可以取得憑據(jù)，適用稅率為13%。原材料現(xiàn)在已驗(yàn)收入庫，但尚未收到憑據(jù)。
（1）、暫估入賬分錄
借：原材料 10000
貸：應(yīng)付賬款—xx供應(yīng)商—暫估 10000
當(dāng)月入庫未收到憑據(jù)，月底時為了正確核算企業(yè)的庫存商品，應(yīng)進(jìn)行暫估入賬。
（2）、紅字沖回暫估分錄
借：原材料 -10000
貸：應(yīng)付賬款—xx供應(yīng)商—暫估 -10000
PS：按照規(guī)定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但會計(jì)實(shí)際工作中，沖回后會給領(lǐng)用材料帶來很大麻煩，再說憑據(jù)的收回日期又不可控，月末暫估月初沖回可能會導(dǎo)致加大財(cái)務(wù)人員的工作量。因此，在實(shí)際工作當(dāng)中一般是在收到憑據(jù)時再作沖回處理。
（3）、收到憑證后重新入庫分錄
假定高于暫估價格2000元，原材料已經(jīng)被車間領(lǐng)用50千克。
借：原材料 12000
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1560
貸：應(yīng)付賬款—xx供應(yīng)商 13560
（4）、追溯被領(lǐng)用的原材料
借：生產(chǎn)成本 -5000
貸：原材料 -5000
借：生產(chǎn)成本 6000
貸：原材料 6000
PS：如果生產(chǎn)成本已經(jīng)被結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存商品”，則追溯庫存商品。分錄與生產(chǎn)成本相同。同類如商品已經(jīng)銷售，則追溯主營業(yè)務(wù)收入。
2、固定資產(chǎn)的暫估入賬處理
固定資產(chǎn)的暫估入賬原因，相比存貨更復(fù)雜。固定資產(chǎn)已經(jīng)使用，但在建工程仍未竣工；或者固定資產(chǎn)購入后已經(jīng)開始使用，但憑據(jù)未收到，賬款于對方結(jié)算。都會導(dǎo)致固定資產(chǎn)無法精確確認(rèn)入賬價值，只能采用暫估入賬。固定資產(chǎn)投入使用后，下月開始以暫估價格進(jìn)行折舊。工程結(jié)算后，以憑據(jù)金額入賬。暫估金額與實(shí)際發(fā)生金額之間的差異不追溯，只調(diào)整以后期間折舊費(fèi)用。
【案例2】
甲公司為一般納稅人公司，2021年新建辦公樓1月15日已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)，合同價款1000萬元，未辦理竣工結(jié)算手續(xù)。由于公司施工階段提出新的要求，預(yù)計(jì)竣工結(jié)算成本會高于合同價格。
（1）、固定資產(chǎn)暫估入賬分錄
借：固定資產(chǎn)—暫估 1000萬
貸：應(yīng)付賬款—承包商—暫估 1000萬
（2）、暫估入賬期間折舊（2月份開始計(jì)提）
借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi) 4.17萬（1000÷20÷12）
貸：累計(jì)折舊 4.17萬
（3）、2022年1月3號進(jìn)行竣工結(jié)算，支付價款1190萬
借：固定資產(chǎn) 1190萬
借：應(yīng)付賬款—承包商—暫估 1000
貸：銀行存款 1190萬
貸：固定資產(chǎn)-暫估 1000萬
（4）、2022年2月30號計(jì)提折舊
新月折舊額=新固定資產(chǎn)賬面價值÷剩余折舊年限÷12
（1190-50）÷（20-1）÷12=5（萬元）
借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 5萬
貸：累計(jì)折舊 5萬
3、產(chǎn)生“遞延所得稅資產(chǎn)”的處理
（1）、存貨的可抵扣差異
暫估入賬的存貨是不存在“會稅差異”的，如果您做賬的時候遇到了會稅差異，說明我們沒有嚴(yán)格按照要求來。即“月末暫估，月初沖回”。如果我們?yōu)榱耸∈虏粶?zhǔn)備沖回此分錄，記得計(jì)算企業(yè)所得稅的時候需要將此筆交易調(diào)增。
（2）、固定資產(chǎn)的稅會差異
由于暫估入賬的固定資產(chǎn)，與實(shí)際竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)初始入賬價格不一致。會計(jì)上不追溯折舊，但稅法上12個月內(nèi)是需要追溯。也就是說，第一年，稅法認(rèn)可做折舊要多余會計(jì)上的折舊。以上題為例：
21年會計(jì)上的折舊=1000÷20（折舊年限）=50（萬元）；
21年稅法上可抵扣折舊=1190÷20=59.5（萬元）；
21年稅法上比會計(jì)上多扣除9.5萬元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅所得額差異。需要計(jì)“遞延所得稅負(fù)債”，分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用 2.375萬（9.5×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 2.375萬
22年會計(jì)上的折舊60萬【（1190-50）÷19】，稅法折舊依然是59.5萬元。應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)回0.5萬元，對應(yīng)所得稅轉(zhuǎn)回1250元。分錄如下：
借：遞延所得稅負(fù)債 1250元
貸：所得稅費(fèi)用 1250元