一、實(shí)務(wù)中的困惑：
在日常納稅實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)人員均有這三個(gè)方面的困惑
第一、哪些預(yù)提費(fèi)用可以稅前扣除?
第二、稅前扣除時(shí)又應(yīng)該具備哪些前提和條件?
第三、預(yù)提費(fèi)用如何防范相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)?
二、對(duì)預(yù)提費(fèi)用的規(guī)定及實(shí)踐中存在的風(fēng)險(xiǎn)
1、預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)預(yù)先提取、實(shí)際也已經(jīng)發(fā)生或肯定會(huì)發(fā)生，但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》仍在采用該科目。
2、現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均取消了預(yù)提費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，企業(yè)出現(xiàn)確實(shí)需要預(yù)提的費(fèi)用，則應(yīng)通過(guò)"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)付利息"、"預(yù)計(jì)負(fù)債"等科目核算。
3、預(yù)提費(fèi)用一般是以企業(yè)某一具體或偶發(fā)性業(yè)務(wù)為多，其特點(diǎn)是收益和預(yù)提先同期發(fā)生，費(fèi)用支付在后，支付期一般較明確且期限不長(zhǎng)(如與對(duì)方有約定)，一事一提。
4、現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除并沒(méi)有直接、明確和具體的規(guī)定，所以，對(duì)企業(yè)預(yù)提的費(fèi)用只要能夠符合稅法規(guī)定稅前扣除的一般原則，就應(yīng)該可以稅前扣除。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，小編認(rèn)為：只要符合實(shí)際發(fā)生(真實(shí)性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則)、與取得收入有關(guān)(即相關(guān)性原則)及合理性原則的預(yù)提費(fèi)用均應(yīng)該可以列入稅前扣除。
5、在稅法實(shí)踐中，對(duì)企業(yè)年末仍有余額的預(yù)提費(fèi)用，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)識(shí)和態(tài)度往往不一，多數(shù)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了從嚴(yán)從緊，如往往以企業(yè)沒(méi)有實(shí)際支付、費(fèi)用金額沒(méi)有確定、未取得合法報(bào)銷(xiāo)憑證等情況為由，規(guī)定對(duì)企業(yè)已提取但年末仍未付出的預(yù)提費(fèi)用在匯算清繳時(shí)一律納稅調(diào)整。所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大。
三、預(yù)提費(fèi)用稅前扣除應(yīng)該符合的基本條件
第一、費(fèi)用扣除應(yīng)遵循的原則：任何成本、費(fèi)用的稅前扣除都必須符合真實(shí)性和合法性的總體原則，預(yù)提費(fèi)用當(dāng)然也不例外。所謂真實(shí)性是指企業(yè)能夠提供證明有關(guān)預(yù)提費(fèi)用確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生或肯定會(huì)發(fā)生的充分證據(jù);所謂合法性是指符合國(guó)家稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。
第二、如何判斷對(duì)預(yù)提費(fèi)用的合法性，首先一是必須屬于稅法規(guī)定可以扣除的范圍，即必須是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出;其次是必須能夠提供合法的報(bào)銷(xiāo)憑證。
第三、預(yù)算費(fèi)用稅前扣除需同時(shí)具備的其他原則
1、符合相關(guān)性原則，即發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用要與企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入直接密切有關(guān)，預(yù)提的費(fèi)用是為企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入而直接發(fā)生的;
2、符合合理性原則，即符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，預(yù)提的費(fèi)用屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出;
3、符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除;
4、符合確定性原則，即企業(yè)扣除的預(yù)提費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的，必須能夠可靠計(jì)量。
四、預(yù)提費(fèi)用能夠扣除的研究結(jié)論
1、企業(yè)只要能夠在對(duì)當(dāng)年度所得稅匯算清繳期結(jié)束前(次年5月底前)能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)合法憑據(jù)(最主要的是發(fā)票，同時(shí)還有簽訂的相關(guān)銷(xiāo)售、勞務(wù)合同或協(xié)議)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該認(rèn)可預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除，且不一定要在匯算清繳前實(shí)際付款。
2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)對(duì)預(yù)提費(fèi)用最遲至匯算清繳期結(jié)束前提供合法憑據(jù)，而企業(yè)又未能按照年末預(yù)提費(fèi)用的余額提供合法憑證(或僅提供了部分金額的憑證)，則必須對(duì)未能提供合法憑證的金額部分予以納稅調(diào)整，待以后實(shí)際支付且取得合法憑證，同時(shí)證明相關(guān)預(yù)提費(fèi)用確實(shí)應(yīng)該屬于所屬年度發(fā)生的，則企業(yè)可以追溯至該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生年度稅前扣除，但追溯確認(rèn)期限不得超過(guò)5年.
五、針對(duì)預(yù)提費(fèi)用扣除的基礎(chǔ)工作
第一、由于在企業(yè)所得稅匯算清繳沒(méi)有取得合法的扣除憑證因調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，造成多期多交企業(yè)所得稅，故多交的企業(yè)所得稅屬于預(yù)交企業(yè)所得稅性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)作好臺(tái)賬管理。
第二、由于對(duì)所得稅匯算清繳前無(wú)法提供憑證，后續(xù)取得了合法憑證，稅法的追溯確認(rèn)期限不得超過(guò)5年，所以企業(yè)應(yīng)及時(shí)取得合法的憑證才對(duì)，并且需與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得充分的溝通。
第三、在稅收實(shí)務(wù)中，由于無(wú)法取得合法憑證的預(yù)提費(fèi)用，企業(yè)先交了稅，后期在取得合法憑證時(shí)可以扣除，是否在交稅時(shí)會(huì)形成遞延所得稅資產(chǎn)及后續(xù)扣除作為遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，目前無(wú)論是會(huì)計(jì)制度還是稅法，均沒(méi)有作出具體的規(guī)定，所以將其是作為永久性差異，還是時(shí)間性差異需要根據(jù)實(shí)際情況作出全面的評(píng)估。
第四、如何追溯確認(rèn)是個(gè)問(wèn)題，到底是抵扣取得合法憑證當(dāng)年調(diào)減的應(yīng)納稅所得稅，還是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退以前年度的稅收，存在操作層面的困難，當(dāng)然在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅的可能性較小，但如果調(diào)整減少取得合法票據(jù)的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，所造成的企業(yè)的利潤(rùn)總額與適用的企業(yè)所得稅稅率之間存在的差異，有可能造成的稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)異常也是個(gè)值得讓人憂(yōu)心的問(wèn)題。