使用權(quán)資產(chǎn)也就是租入資產(chǎn)，企業(yè)使用權(quán)資產(chǎn)有很多，比如常見的辦公樓、廠房、機(jī)械設(shè)備等，那么使用權(quán)資產(chǎn)的賬務(wù)處理要怎么做，接下來通過使用權(quán)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理實(shí)例來看看具體的處理方法。
實(shí)務(wù)中，對(duì)租賃業(yè)務(wù)如何做賬務(wù)處理呢?
【例】承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份辦公樓租賃合同。不可撤銷租賃期為3年(2021年1月1日至2023年12月31日)。年租金5萬元，每年年初支付。
甲公司分別于2021年1月1日、2022年1月1日、2023年1月1日向乙公司支付(不含增值稅)租金5萬元，進(jìn)項(xiàng)稅0.45萬元。
乙公司于收取上述租金同時(shí)，依照稅法規(guī)定，向甲公司開具增值稅專用發(fā)票，稅率9%。
[已知(P/A，8%，3)=2.5771，可以百度查，相當(dāng)每年1元，3年3元，等于今天2.5771元]
承租方甲公司業(yè)務(wù)處理：
1.租賃付款額=50 000*3=150 000
2.租賃付款額的現(xiàn)值
=50 000×(P/A，8%，3)(1+8%)
=139,163.4
或者： 50000+50000/(1+8%)+50000/(1+8%)^2=139,163.4
3.差額(利息)
=150 000-139 163.4=10,836.6
(一)租賃期開始日：
借：使用權(quán)資產(chǎn)139 163.4(現(xiàn)值)
租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 10 836.6
貸：租賃負(fù)債—租賃付款額 150 000
(二)第1年年初(2021年1月1日)：
支付5萬元租金，取得專用發(fā)票，可以抵扣
借：租賃負(fù)債—租賃付款額 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4500
貸：銀行存款 54 500
(三)計(jì)提折舊：
2021年1月至2023年12月，甲公司每月計(jì)提折舊金額3,865.65元(139163.4/36)，各月分錄一樣。(假設(shè)甲公司上述寫字樓用于行政辦公)
借：管理費(fèi)用 3 865.65
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 3 865.65
(四)第2年年初(2022年1月1日)：
支付5萬元租金，取得專用發(fā)票
借：租賃負(fù)債—租賃付款額 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4500
貸：銀行存款 54 500
(五)第2年年末：
應(yīng)確認(rèn)的利息
=(139 163.4-50000)*8%=7133.07
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7133.07
貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 7133.07
第2年年末租賃負(fù)債的余額
=139 163.4+7133.07-50000=96,296.47
(六)第3年年初(2023年1月1日)：
支付5萬元租金，取得專用發(fā)票
借：租賃負(fù)債—租賃付款額 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4500
貸：銀行存款 54 500
(七)第3年年末：
分?jǐn)偫?/p>
=(96 296.47-50000)*8%=3,703.53
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3703.53
貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 3703.53
提示：
實(shí)務(wù)中，對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。 處理原則：承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額(租金)，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi)
貸：銀行存款等
注1：短期租賃
具體指租賃合同的不可撤銷租期不超過12個(gè)月，且不包含購買選擇權(quán)的租賃;該項(xiàng)租賃與資產(chǎn)價(jià)值無關(guān)，如合同有延長或縮短租期的選擇權(quán)，需要合理預(yù)估選擇權(quán)是否執(zhí)行。
注2：低價(jià)值資產(chǎn)租賃
是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)在功能、效用，租賃時(shí)點(diǎn)等相同狀態(tài)下的全新資產(chǎn)價(jià)值較低的租賃;該價(jià)值與絕對(duì)值相關(guān);準(zhǔn)則尚未具體規(guī)定金額，在應(yīng)用指南的案例中曾經(jīng)提及，低價(jià)值資產(chǎn)的金額，在全新狀態(tài)下應(yīng)低于人民幣4萬元的資產(chǎn)。