關(guān)于銷售返利，原本沒(méi)有會(huì)計(jì)處理與增值稅處理、企業(yè)所得稅處理方面的差異。但隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，稅法與會(huì)計(jì)之間存在了處理差異。顯然，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理（同時(shí)對(duì)于涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理）。
舉個(gè)例子：
甲公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)，月度申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅。2021年6月26日，甲公司向商品流通企業(yè)乙公司銷售a產(chǎn)品一批，含稅（適用增值稅稅率13%）總價(jià)款113萬(wàn)元；當(dāng)日發(fā)貨、收款。合同約定，乙公司年底總銷售數(shù)量達(dá)到規(guī)定條件，則可享受10%現(xiàn)金返利。甲公司基于經(jīng)驗(yàn)分析及數(shù)據(jù)預(yù)計(jì)，有根據(jù)判定乙公司年底能夠?qū)崿F(xiàn)合同約定返利條款。
2021年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)合同約定返利條款；甲公司依約向乙公司返還10%款項(xiàng)，并按照規(guī)定程序開(kāi)具紅字發(fā)票。
甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：
一、賬務(wù)處理
（一）2021年6月26日
借：銀行存款 113萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13萬(wàn)
預(yù)計(jì)負(fù)債 10萬(wàn)
注1：根據(jù)“新收入準(zhǔn)則”第十四條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。
注2：此時(shí)，10%返利只是預(yù)計(jì)，尚且并未發(fā)生，因此甲公司應(yīng)當(dāng)按照全額開(kāi)具發(fā)票。
（二）2021年12月31日
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.3萬(wàn)
貸：銀行存款 11.3萬(wàn)
二、增值稅處理
按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）。一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。
因此，增值稅層面，還是于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)（2021年6月26日）全額計(jì)提銷項(xiàng)稅額，于返利發(fā)生、開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)（2021年12月31日）再按照規(guī)定據(jù)實(shí)沖減即可。
三、企業(yè)所得稅處理
事實(shí)上，企業(yè)所得稅處理與增值稅類似，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)（2021年6月26日）應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)收入。如果發(fā)生銷售返利，則于返利發(fā)生、開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)（2021年12月31日）再按照規(guī)定據(jù)實(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。