問(wèn)題描述：我企業(yè)為一般納稅人，2020年6月支付稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)480元，會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 452.83
應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27.17
貸：銀行存款 480
8月份企業(yè)財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)這樣處理不正確，但該如何進(jìn)行稅會(huì)調(diào)整呢？
【品稅閣解析】
01
技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅政策
（1）增值稅：增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括金稅卡、ic卡、讀卡器、分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。（需要區(qū)分首次購(gòu)進(jìn)還是非首次購(gòu)進(jìn)，價(jià)稅全額抵減，只抵專票）；
增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票（不是專票也行），在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。——–財(cái)稅[2012]15號(hào)
（2）企業(yè)所得稅：①《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》總則 第二條： “本準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資”。因?yàn)樵摌I(yè)務(wù)中沒(méi)有從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，所以不屬于政府補(bǔ)助；
②《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：“財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款”。因?yàn)樵摌I(yè)務(wù)屬于全額抵減（不僅僅是稅額部分），既不屬于直接減免的增值稅，也不屬于即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，所以不屬于專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的不征稅的財(cái)政性資金，應(yīng)納入收入總額計(jì)算企業(yè)所得稅，但是發(fā)生時(shí)借記管理費(fèi)用，抵減時(shí)貸記營(yíng)業(yè)外收入（或管理費(fèi)用），一借一貸不影響損益，也就不會(huì)影響企業(yè)所得稅。
02
購(gòu)入稅控設(shè)備等業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理
（1）企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
（2）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：遞延收益
（3）按期計(jì)提專用設(shè)備折舊：
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
同時(shí)：借：遞延收益
貸：管理費(fèi)用
（4）企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)：
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
（5）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：管理費(fèi)用
【案例】：甲有限責(zé)任公司于2019年11月成立，2019年12月認(rèn)定為增值稅一般納稅人。當(dāng)月，甲公司初次購(gòu)買金稅卡、ic卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤等，共支付各種增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價(jià)稅合計(jì)11300元，銷售方已按規(guī)定開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，甲公司支付了以后期間的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，也按規(guī)定從服務(wù)方取得了增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)3816元。
（1）購(gòu)入時(shí)：
借：固定資產(chǎn)11300
貸：銀行存款 11300
（2）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——減免稅款 11300
貸：遞延收益 11300
（3）按月計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用 313.89（11300÷3÷12）
貸：累計(jì)折舊 313.89
借：遞延收益 313.89
貸：管理費(fèi)用 313.89
（4）企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)：
借：管理費(fèi)用 3816
貸：銀行存款 3816
（5）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 3816
貸：管理費(fèi)用 3816
03
網(wǎng)友問(wèn)題的稅會(huì)調(diào)整方法
問(wèn)題鏈接：我企業(yè)為一般納稅人，2020年6月支付稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)480元，會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 452.83
應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27.17
貸：銀行存款 480
（1）會(huì)計(jì)調(diào)賬（紅字更正法）：用紅字沖銷，再用藍(lán)字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證（具體步驟略）
第一步：紅字沖銷
借：管理費(fèi)用 452.83（紅字）
應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27.17（紅字）
貸：銀行存款 480（紅字）
第二步：寫(xiě)出正確會(huì)計(jì)分錄
借：管理費(fèi)用 480
貸：銀行存款 480
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 480
貸：管理費(fèi)用 480
（2）對(duì)稅收影響：根據(jù)會(huì)計(jì)調(diào)賬得出的結(jié)果，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額增加452.83元（管理費(fèi)用），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款轉(zhuǎn)出27.17元，增值稅減免稅款增加480元。但注意調(diào)整分錄做好后，稅會(huì)無(wú)差異，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。