個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交什么稅?
公司經(jīng)營過程中常常會發(fā)生個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，對于財務(wù)人員關(guān)心的莫過于股權(quán)轉(zhuǎn)讓怎么交稅?本文詳細(xì)分析不同情況下個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅問題。
01稅費(fèi)計算
股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方需要簽訂“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議”，協(xié)議中會約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)主要涉及個稅和印花稅。
個稅按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納，由轉(zhuǎn)讓方一方繳納。
應(yīng)納稅額=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用)×20%
合理費(fèi)用主要是指印花稅，由轉(zhuǎn)讓方和受讓方雙方繳納。
印花稅按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”繳納，目前可以享受減半優(yōu)惠。
應(yīng)納稅額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入×0.5‰×50%
02案例分析
xx有限責(zé)任公司有張三和李四兩個股東，章程規(guī)定按實(shí)繳的出資比例分紅。下面是不同情形下轉(zhuǎn)讓股權(quán)的應(yīng)納個稅(不考慮資本公積、盈余公積和印花稅)：
1實(shí)收資本全部到賬，未分配利潤<0
【案例1】張三認(rèn)繳100萬，實(shí)繳100萬;李四認(rèn)繳100萬，實(shí)繳100萬。未分配利潤-20萬，張三將全部股權(quán)以90萬的價格轉(zhuǎn)讓給王五。
個稅：(90-100)×20%=0
分析：張三投了100萬，卻只收回了90萬，相當(dāng)于賠本了，不涉及個稅。
2實(shí)收資本全部到賬，未分配利潤>0
【案例2】張三認(rèn)繳100萬，實(shí)繳100萬;李四認(rèn)繳100萬，實(shí)繳100萬。未分配利潤20萬，張三將全部股權(quán)以100萬的價格轉(zhuǎn)讓給王五。
分析：平價轉(zhuǎn)讓不用交個稅，但是賬上歸屬于張三的利潤為10(20×100/200)萬元。張三撤出時不拿走這10萬利潤，可能被稅局認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低，稅局可以按照對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。本例中張三對應(yīng)凈資產(chǎn)份額是：(200萬+20萬)/2=110萬，應(yīng)納個稅：(110-100)×20%=2萬。
當(dāng)然，如果張三和王五之間有“特殊關(guān)系”，即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低，也會認(rèn)為是合理的。具體是什么樣的特殊關(guān)系呢?就是能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。
3實(shí)收資本部分到賬，未分配利潤>0，轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)
【案例3】張三認(rèn)繳100萬，實(shí)繳50萬;李四認(rèn)繳100萬，實(shí)繳100萬。未分配利潤20萬，張三將全部股權(quán)以100萬的價格轉(zhuǎn)讓給王五。
個稅：(100-50)×20%=10萬
分析：為什么是減50萬呢?因?yàn)橐袁F(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，股權(quán)原值是按照實(shí)際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)。不考慮印花稅，張三實(shí)際支付的價款是50萬。
4實(shí)收資本部分到賬，未分配利潤>0，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)
【案例4】張三認(rèn)繳100萬，實(shí)繳50萬;李四認(rèn)繳100萬，實(shí)繳100萬。未分配利潤15萬，張三將50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給王五。
分析：張三轉(zhuǎn)讓50%股權(quán)的原值怎么確認(rèn)呢?0?50萬?還是25萬?關(guān)鍵看《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》是怎么約定的：
(1)如果協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓的是實(shí)繳部分的股權(quán)，那么股權(quán)原值是50萬，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格定為≥55萬(50+15×50/150)是合理的;
個稅≥(55-50)×20%=1萬
(2)如果協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓的是未實(shí)繳部分的股權(quán)，未實(shí)繳部分需要王五后期實(shí)繳。那么股權(quán)原值是0萬，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格定為≥0元(0+15×0/150)是合理的;
個稅≥0元
(3)如果協(xié)議未約定轉(zhuǎn)讓哪部分股權(quán)，往往按照轉(zhuǎn)讓比例確定股權(quán)原值：50×50%=25萬，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格定為≥27.5萬(25+15×25/150)是合理的;
個稅≥(27.5-25)×20%=0.5萬
從個稅的角度分析，第2種情況個稅是最低的。
5實(shí)收資本為0，未分配利潤<0，轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)
【案例5】張三認(rèn)繳100萬，實(shí)繳0萬;李四認(rèn)繳100萬，實(shí)繳0萬。未分配利潤-20萬，張三將全部股權(quán)以0元價格轉(zhuǎn)讓給王五。
個稅：(0-0)×20%=0萬
分析：股東沒有投錢，公司還虧了20萬，顯然是借錢經(jīng)營。0元轉(zhuǎn)讓不涉及個稅，但實(shí)務(wù)執(zhí)行中也有企業(yè)反映被征收了個稅。
提醒：如果長城公司擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的話，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入要大于等于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額。
除了股權(quán)轉(zhuǎn)讓之外，企業(yè)還常常涉及增資和減資。增資不涉及個人所得稅，減資要視情況而定。有的股東為了規(guī)避轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的個稅，簽訂“陰陽合同”，從而增加涉稅風(fēng)險。建議公司成立之初就考慮好股權(quán)架構(gòu)的搭建，減輕后期分紅及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的個稅負(fù)擔(dān)。
以上僅代表個人觀點(diǎn)，具體以當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的執(zhí)行口徑為準(zhǔn)。