前言
我們結(jié)束了收入確認“五步法”模型的學(xué)習(xí)。在解決完收入端的問題后，讓我們把視角移向成本端。
從本篇文章開始，我們將進入合同成本的學(xué)習(xí)，我計劃用三篇文章對合同成本進行一個詳細的講解。
在學(xué)習(xí)之前，我們需要有一個整體上的認知。
在舊的準則體系下，收入準則基本只討論收入的核算問題，很少涉及成本的相關(guān)內(nèi)容。這就導(dǎo)致在實務(wù)中經(jīng)常會出現(xiàn)收入與成本錯配的情形。
為了解決收入與成本之間的匹配問題，新收入準則引入了“合同成本”這一概念。
接下來，我們就來學(xué)習(xí)第一部分內(nèi)容：合同取得成本。
合同取得成本
企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。
從定義的表述中，我們可以獲取以下信息：“合同取得成本”是一個資產(chǎn)類科目。其核算的內(nèi)容是：為了取得合同發(fā)生所的增量成本，且該成本預(yù)期能夠收回。
1、什么是增量成本
增量成本是指，企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。
看完上面這句話是否有一種仿佛看懂了，又仿佛沒看懂的感覺。當順著思考不好理解的時候，我們不妨逆向思考一下：
也就是說，如果無論合同是否取得均會發(fā)生的成本，就不屬于增量成本。最典型的增量成本就是銷售傭金。
2、預(yù)期能夠收回
“合同取得成本”本質(zhì)是一項資產(chǎn)，則表示其預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。
此處的“收回”，指的是這項資產(chǎn)未來所帶來的經(jīng)濟利益流入的金額，將大于現(xiàn)在所支出的金額。而不應(yīng)理解為企業(yè)付出去的錢再原封不動地收回來，那個稱之為“其他應(yīng)收款”。
另外，預(yù)期能夠收回不等于實際能夠收回。如果發(fā)生了無法收回的情況，并不影響我們在初始確認時，將其確認為“合同取得成本”的判斷。
如果實際確實無法收回，則表明發(fā)生了減值，這是后續(xù)計量需要考慮的事情。
3、小結(jié)
理解了上文的兩個概念后，我們就能較為容易地判斷出，一項支出是否應(yīng)確認為合同取得成本。
從上圖中，我們可以清晰地看到，只有同時符合增量成本與預(yù)期能夠收回兩個條件時，才能將其作為合同取得成本。
而如果是非增量成本，準則將其統(tǒng)稱為“其他支出”。典型的例子就是，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關(guān)費用等。
此處的“收回”與上文不同，是指這些支出明確由客戶承擔。這些支出實際上是原封不動地收回來的，所以我們將其計入到其他應(yīng)收款科目。
案例
接下來，我們通過一道練習(xí)，檢驗一下自己是否已經(jīng)掌握了上文的內(nèi)容。
甲公司是一家咨詢公司，其通過競標贏得一個新客戶，為取得與該客戶的合同，發(fā)生了如下費用：
①、聘請外部律師進行盡職調(diào)查支付相關(guān)費用為15000元；
②、為投標而發(fā)生的差旅費為10000元；
③、支付銷售人員傭金5000元；
④、根據(jù)公司年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10000元。
甲公司預(yù)期這些支出未來均能夠收回。
請大家判斷一下，上述四項費用哪些屬于增量成本計入資產(chǎn)，哪些應(yīng)該計入費用？
解析：
本例中，只有費用③屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。
費用①、②無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期損益。
費用④也不屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，因為該獎金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素，并不能直接歸屬于可識別的合同。
其他考慮因素
除了取得新的合同之外，舊合同的續(xù)約以及合同發(fā)生變更時，所發(fā)生的增量成本也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。
1、合同續(xù)約
例如：銷售部門的員工每取得一份新的合同，可以獲得提成100元；現(xiàn)有合同每續(xù)約一次，員工可以獲得提成60元，預(yù)期上述提成均能夠收回。
上述兩筆提成，均屬于“合同取得成本”。
2、合同變更
當合同變更時，如果客戶在原合同的基礎(chǔ)上，向公司支付額外的對價以購買額外的商品，則公司需根據(jù)該新增的合同金額向銷售人員支付一定的提成。
在這種情況下，無論相關(guān)合同變更屬于準則規(guī)定的哪一種情形，公司均應(yīng)當將應(yīng)支付的提成視同為取得合同發(fā)生的增量成本進行會計處理。
總結(jié)
為簡化實務(wù)操作，合同取得成本的攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)采用該簡化處理方法的，應(yīng)當對所有類似合同一致采用。
首先，這是一個選擇權(quán)，企業(yè)可以選擇簡化操作也可以不選擇。
其次，合同取得成本應(yīng)當根據(jù)初始確認時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列。
總結(jié)一下：
攤銷期限不超過一年的：可以選擇在發(fā)生時計入當期損益，也可以確認為“合同取得成本”，在報表中列報為“其他流動資產(chǎn)”。
攤銷期限超過一年的：在報表中列報為“其他非流動資”，隨著時間的推移，即使剩余攤銷期少于一年，仍然不改變其列報項目。