預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別有哪些?
一、預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)差別
(一)核算的范圍不同
《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》(財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文，以下簡(jiǎn)稱(chēng)34號(hào)文)規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)按照部門(mén)綜合預(yù)算管理的要求，對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。”
從34號(hào)文可以看出預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍為納入部門(mén)預(yù)算管理和決算報(bào)表編制范圍的現(xiàn)金收支，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的范圍為所有的資金收支或者經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間因核算范圍的不同而產(chǎn)生的差異是永久性差異。
(二)核算的時(shí)點(diǎn)不同
《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此預(yù)算會(huì)計(jì)僅在發(fā)生實(shí)際資金收支時(shí)進(jìn)行核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行核算，不論其是否收支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)因核算時(shí)間的不同而產(chǎn)生的差異為時(shí)間性差異。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的具體表現(xiàn)
A單位為負(fù)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，不僅有上級(jí)財(cái)政部門(mén)下?lián)艿念A(yù)算資金，還有實(shí)際對(duì)外經(jīng)營(yíng)收入，下面結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)賬務(wù)處理，分析A單位2021年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生的具體差異。
1.部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)收應(yīng)付科目的款項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)入賬時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)未入賬。
(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)提“應(yīng)收賬款”，由于款項(xiàng)尚未支付，預(yù)算會(huì)計(jì)未進(jìn)行賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬憑證如下：
借：應(yīng)收賬款
貸：事業(yè)收入
貸：應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅金(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)應(yīng)支付的服務(wù)款，確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，計(jì)提“應(yīng)付賬款”，由于款項(xiàng)尚未支付，預(yù)算會(huì)計(jì)未進(jìn)行賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬憑證如下：
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用
借：應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅金(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的職工工資、福利、社保等款，確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用，計(jì)提“應(yīng)付職工薪酬”，由于款項(xiàng)尚未支付，預(yù)算會(huì)計(jì)未進(jìn)行賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬憑證如下：
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
上述差異為時(shí)間性差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)提的收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用，在期末最終結(jié)轉(zhuǎn)到“累計(jì)盈余”科目，進(jìn)而影響凈資產(chǎn)，而預(yù)算會(huì)計(jì)在后續(xù)應(yīng)收賬款的收回、應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬的支付時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入“資金結(jié)存”科目。
2.增值稅由于是價(jià)外稅，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中并計(jì)入收入和費(fèi)用，由于資金的收支，將影響相關(guān)計(jì)入預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存，例如應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款中應(yīng)收應(yīng)付的款項(xiàng)，依據(jù)上文得知的應(yīng)收賬款包括收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅金，應(yīng)付賬款則包括費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅金，但實(shí)際收支款項(xiàng)時(shí)，則與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”的金額全額計(jì)入預(yù)算會(huì)計(jì)中的“資金結(jié)存”科目。
增值稅的影響是一種時(shí)間性差異，同時(shí)也是一種永久性差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)提應(yīng)收應(yīng)付時(shí)，僅影響“應(yīng)交增值稅”科目，不影響收入、費(fèi)用，也就不對(duì)凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響。在款項(xiàng)收取或支付時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)入賬，計(jì)入收入和支出，增加和減少“資金結(jié)存”。
3.固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)折舊和攤銷(xiāo)最終影響凈資產(chǎn)，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)的入賬會(huì)計(jì)處理為：
因此預(yù)算會(huì)計(jì)是在購(gòu)置時(shí)直接減少了“資金結(jié)存”，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在通過(guò)后續(xù)的折舊和攤銷(xiāo)增加“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，而最終減少凈資產(chǎn)，因此固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置和折舊攤銷(xiāo)是時(shí)間性差異。
4.部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容為不涉及部門(mén)預(yù)算管理的資金，也不納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支，主要為暫收暫付款項(xiàng)，在進(jìn)行款項(xiàng)收付時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行處理，而僅由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，例如收取押金時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證為：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
而向外支付押金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證為：
借：其他應(yīng)收款
貸：銀行存款
上述暫收暫付款項(xiàng)為永久性差異。
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資為上級(jí)單位無(wú)償調(diào)撥的資產(chǎn)，此部分資產(chǎn)由于無(wú)資金的收支，不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍，預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬憑證為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)
“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目在期末，全額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目中，此部分資產(chǎn)為永久性差異。
三、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的勾稽關(guān)系
實(shí)務(wù)中行政事業(yè)單位因一直以來(lái)都是施行的預(yù)算會(huì)計(jì)，因此財(cái)務(wù)人員更加關(guān)注資金情況，在預(yù)算會(huì)計(jì)中體現(xiàn)在“資金結(jié)存”項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中也更加關(guān)注凈資產(chǎn)項(xiàng)目。因此我們以下嘗試結(jié)合A單位的情況以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)和貨幣資金兩方面為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整相關(guān)由于核算時(shí)點(diǎn)不同而產(chǎn)生的時(shí)間性差異，以及調(diào)整因核算范圍不同而產(chǎn)生的永久性差異項(xiàng)目來(lái)找出與預(yù)算會(huì)計(jì)中資金結(jié)存的關(guān)系。
(一)A單位的2021年末情況
A單位在2021年期末存在大量的暫收暫付以及應(yīng)收應(yīng)付等情況，并且存在有無(wú)償調(diào)撥轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)，賬面在2021年12月31日的期末余額如下：
(二)凈資產(chǎn)與資金結(jié)存的關(guān)系
結(jié)合上文分析A單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)差異表現(xiàn)，具體到會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及科目，我們列出相關(guān)等式如下：
等式一：
凈資產(chǎn)-計(jì)入損益的應(yīng)收款項(xiàng)+計(jì)入損益的應(yīng)付款項(xiàng)(含增值稅)+不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)的暫付款項(xiàng)-不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)的暫收款項(xiàng)-固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)原值+資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)-無(wú)償調(diào)撥的資產(chǎn)=資金結(jié)存應(yīng)存金額
由上式簡(jiǎn)化得出，等式二：
凈資產(chǎn)-(應(yīng)收款項(xiàng)-暫付款項(xiàng))+(應(yīng)付款項(xiàng)-暫收款項(xiàng))-(固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈值-無(wú)償調(diào)撥的資產(chǎn)=資金結(jié)存應(yīng)存金額
將上述A單位的數(shù)據(jù)代入上述等式二，進(jìn)行驗(yàn)算：
凈資產(chǎn)-(應(yīng)收款項(xiàng)-暫付款項(xiàng))+(應(yīng)付款項(xiàng)-暫收款項(xiàng))-(固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈值-無(wú)償調(diào)撥的資產(chǎn)=資金結(jié)存
凈資產(chǎn)(162+48)-應(yīng)收款項(xiàng)扣除暫付款項(xiàng)(5+10-8)+應(yīng)付款項(xiàng)扣除暫收款項(xiàng)(5+2+12+15-5)-固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈值(200-125+50-36)-無(wú)償調(diào)撥的資產(chǎn)120=資金結(jié)存應(yīng)存金額23
賬面資金結(jié)存金額為23萬(wàn)元，因此上述等式可驗(yàn)證該單位預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存金額無(wú)誤。
(三)貨幣資金與資金結(jié)存的關(guān)系
行政事業(yè)單位貨幣資金一般與預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存聯(lián)系比較緊密，因納入部門(mén)預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支以及納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，均需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貨幣資金與預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存不存在時(shí)間性差異，兩者僅存在由于核算范圍不同而發(fā)生的永久性差異。結(jié)合上文分析A單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)差異表現(xiàn)，我們得出以下等式：
等式三：
貨幣資金+暫付款項(xiàng)-暫收款項(xiàng)=資金結(jié)存應(yīng)存金額
結(jié)合上文以某單位的數(shù)據(jù)為例說(shuō)明等式三：
銀行存款20+其他應(yīng)收中的暫付款項(xiàng)8-其他應(yīng)付中的暫收款項(xiàng)5=資金結(jié)存應(yīng)存金額23
賬面資金結(jié)存金額為23萬(wàn)元，因此該等式可驗(yàn)證該單位預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存金額以及會(huì)計(jì)處理無(wú)誤。