新租賃準(zhǔn)則下，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)先判斷，轉(zhuǎn)租行為屬于經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃。
一、轉(zhuǎn)租人的會(huì)計(jì)處理原則
(一)轉(zhuǎn)租人按照經(jīng)營(yíng)租賃處理
此處理比較簡(jiǎn)單，在租賃期分期確認(rèn)租賃收入，且不改變?cè)凶獾南嚓P(guān)核算。
(二)轉(zhuǎn)租人按照融資租賃處理
1.終止確認(rèn)與原租賃相關(guān)且轉(zhuǎn)給的轉(zhuǎn)租承租人使用權(quán)資產(chǎn)，并確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃投資凈額;
2.將使用權(quán)資產(chǎn)與轉(zhuǎn)租賃投資凈額之間的差額確認(rèn)為損益;
3.在資產(chǎn)負(fù)債表中保留原租賃的租賃負(fù)債，該負(fù)債代表應(yīng)付原租賃出租人的租賃付款額。在轉(zhuǎn)租期間，中間出租人既要確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃的租賃收益，也要確認(rèn)原租賃的利息費(fèi)用。
二、轉(zhuǎn)租人形成融資租賃的具體賬務(wù)處理分錄
1. 轉(zhuǎn)租人租入資產(chǎn)
按租賃準(zhǔn)則正常處理，確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)：
借：使用權(quán)資產(chǎn)
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：租賃負(fù)債——租賃付款額
2.轉(zhuǎn)租賃期間
(1)轉(zhuǎn)租賃開(kāi)始日
借：應(yīng)收融資租賃款—— 租賃收款額
使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊
貸：使用權(quán)資產(chǎn)
應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益
資產(chǎn)處置損益(可借可貸)
(2)確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃融資收益時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收融資租賃款—— 租賃收款額
借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：其他業(yè)務(wù)收入
3. 租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量,依然要正常確認(rèn)
借：租賃負(fù)債——租賃付款額
貸：銀行存款
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等科目
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用
三、政策依據(jù)
1. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃(2018年12修訂)
2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》應(yīng)用指南(2019)
四、其他注意事項(xiàng)
1.原租賃為短期租賃，且轉(zhuǎn)租出租人按照租賃準(zhǔn)則第三十二條對(duì)原租賃進(jìn)行簡(jiǎn)化處理的，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)當(dāng)將該轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營(yíng)租賃。
2. 轉(zhuǎn)租賃的列報(bào)
原租賃以及轉(zhuǎn)租同一標(biāo)的資產(chǎn)形成的資產(chǎn)和負(fù)債所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)敞口不同于由于單一租賃應(yīng)收款凈額或租賃負(fù)債所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)敞口，因此，企業(yè)不得以凈額為基礎(chǔ)對(duì)轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行列報(bào)。除非滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》(2017)第二十八條關(guān)于金融資產(chǎn)負(fù)債抵銷的規(guī)定，轉(zhuǎn)租出租人不得抵銷由于原租賃以及轉(zhuǎn)租同一租賃資產(chǎn)而形成的資產(chǎn)和負(fù)債，以及與原租賃以及轉(zhuǎn)租同一租賃資產(chǎn)相關(guān)的租賃收益和租賃費(fèi)用。