無論是會計(jì)上還是稅法上都要求對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊方法不同，會計(jì)利潤和納稅差異等方面產(chǎn)生的影響也有所不同，那么企業(yè)如何選擇固定資產(chǎn)的折舊方法呢?下面小編就來介紹下固定資產(chǎn)的四種折舊方法。
一、平均年限法
年限平均法又稱直線法，是最常見的折舊方法，計(jì)算方法也最為簡便。在這種方法下，固定資產(chǎn)價(jià)值被認(rèn)為是隨時(shí)間轉(zhuǎn)移的，與使用情況無關(guān)，每期的折舊額都是固定的。
年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限×100%
【案例1】2018年6月，甲公司取得一辦公樓，該辦公樓價(jià)值200萬元，使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%。則2018年該辦公樓計(jì)提折舊額為多少?
這里需要注意的是，當(dāng)月取得的固定資產(chǎn)下月開始計(jì)提折舊，所以2018年6月份取得的辦公樓應(yīng)于7-12月計(jì)提折舊，共計(jì)提6個(gè)月折舊。
年折舊率=(1-5%)÷20=4.75%
2018年計(jì)提折舊=200×4.75%÷12×6=4.75(萬元)
二、工作量折舊法
工作量折舊法適用于交通運(yùn)輸企業(yè)和一些價(jià)值大且不常用的建筑施工設(shè)備，按照實(shí)際工作量計(jì)算折舊，每期的折舊額隨工作量變化。使用這種方法的缺陷是忽略了無形損耗，固定資產(chǎn)即使是不使用也會發(fā)生損耗。而稅法上的規(guī)定是固定資產(chǎn)每月都要計(jì)提折舊，就一定會產(chǎn)生稅會差異。
單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總共工作量
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
【案例2】乙公司有一生產(chǎn)設(shè)備，擬采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備價(jià)值200萬元，預(yù)計(jì)總工時(shí)20000小時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2019年5月總工時(shí)為150小時(shí)，則5月該設(shè)備計(jì)提折舊額為多少?
單位工時(shí)折舊額=2000000÷20000=100(元)
5月應(yīng)計(jì)提折舊=100×150=15000(元)
三、雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是一種加速折舊的方法，主要是國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器、設(shè)備才可采用雙倍余額遞減法。
在計(jì)提折舊時(shí)，不考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，以每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊的凈值為計(jì)算基礎(chǔ)，以直線法折舊率的雙倍為折舊率;在折舊的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后使用直線法計(jì)提折舊。
年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限
【案例3】丙公司為高新技術(shù)企業(yè)，其生產(chǎn)設(shè)備采用雙倍余額法計(jì)提折舊。該生產(chǎn)設(shè)備原值為200萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。
年折舊率為：2÷5=40%
第一年的折舊額=200×40%=80(萬元)
第二年的折舊額=(200-80)×40%=48(萬元)
第三年的折舊額=(200-80-48)×40%=28.8(萬元)
最后兩年采用直線法計(jì)提折舊，第四、五年折舊額=(200-20-80-48-28.8)÷2=11.6(萬元)
四、年數(shù)總和法
年數(shù)總和法也是一種加速折舊的方法，和雙倍余額法的適用條件相同，需要滿足一定的條件，并報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)才能使用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
年折舊率=尚可使用壽命÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%
【案例4】丁公司為高新技術(shù)企業(yè)，2018年取得一生產(chǎn)設(shè)備，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該生產(chǎn)設(shè)備原值為200萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。
2018年折舊率=5÷(1+2+3+4+5)=1/3
折舊額=(200-20)×1/3=60(萬元)
綜上所述，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇適合自身的固定資產(chǎn)折舊方法，同時(shí)考慮稅會差異對企業(yè)利潤的影響。