一、借款費(fèi)用的歸屬方向
1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和“存貨”等資產(chǎn);
2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則記入“管理費(fèi)用”科目;
3.既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費(fèi)用”。
二、借款費(fèi)用符合資本化的必備條件
(一)各項借款費(fèi)用資本化條件對比表
輔助費(fèi)用
外幣專門借款匯兌差額
利息費(fèi)用
專門借款
一般借款
自開始資本化之日起
√
√
√
截止至停止資本化之日
√
√
√
√
需結(jié)合資產(chǎn)支出來計算資本化認(rèn)定額
√
外幣一般借款匯兌差額不允許資本化。
(二)開始資本化日的確認(rèn)
1.資產(chǎn)支出發(fā)生日：確認(rèn)資產(chǎn)支出點(diǎn)，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：
(1)支付貨幣資金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出;
(2)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn);
(3)承擔(dān)帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項。當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的 最早點(diǎn)作為認(rèn)定開始資本化日的參照點(diǎn)。
2.借款費(fèi)用發(fā)生日，一般而言， 借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日。
3.工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所 必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。
(三)停止資本化日的確認(rèn)——總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。一般而言， 具備以下三條件之一的即可停止資本化：
1. 實體建造已經(jīng) 全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成;
2. 與設(shè)計要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用;
3.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。另外，試運(yùn)行或試生產(chǎn)只要 能出合格品或 能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就可以 停止資本化，而不管它是否達(dá)到設(shè)計要求的生產(chǎn)能力。
最后，對于分批完工的要按以下原則來認(rèn)定停止資本化點(diǎn)：
1.分批完工，分別投入使用的，則 分別停止資本化;
2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認(rèn)定停止資本化點(diǎn)。
(四)借款費(fèi)用暫停資本化的條件
當(dāng) 同時滿足以下兩個條件時，應(yīng)暫停資本化：
1. 非正常停工;
2.連續(xù)停工 超過三個月。
(1)正常中斷：是使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。如：必要的安全檢查;東北冰凍季節(jié);南方梅雨季節(jié)等。
(2)非正常中斷：指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。如：地震、洪災(zāi)、海嘯;企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛;工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng);資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難;施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故;發(fā)生了工程糾紛、勞動糾紛等。