（一）借款的范圍
借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專(zhuān)門(mén)借款，也包括一般借款。
1.專(zhuān)門(mén)借款，為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專(zhuān)門(mén)用途的借款合同。
2.一般借款，通常沒(méi)有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。
（二）符合資本化條件的資產(chǎn)范圍
1.是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨和無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)等資產(chǎn)。
2.符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類(lèi)存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)。
3.“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。企業(yè)購(gòu)入即可使用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。
（三）借款費(fèi)用的確認(rèn)原則
借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)因?qū)ｉT(mén)借款及占用的一般借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、匯兌差額和安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用在符合資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益。
（四）借款費(fèi)用相關(guān)時(shí)點(diǎn)的確定
1.借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定
借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件，即：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中的任何一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，借款費(fèi)用都不能開(kāi)始資本化。其中，“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。
2.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定
符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。
【總結(jié)歸納】以購(gòu)建辦公樓為例，建造過(guò)程中發(fā)生的中斷是正常原因還是非正常原因的情形如下：
（1）由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷
非正常中斷
（2）由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷
非正常中斷
（3）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷
非正常中斷
（4）由于發(fā)生勞動(dòng)糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷
非正常中斷
（5）由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工
非正常中斷
（6）由于企業(yè)可預(yù)見(jiàn)的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺(tái)風(fēng)等）導(dǎo)致的施工中斷
正常中斷
3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定
總原則：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：
（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
（2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。
（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
（4）購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。
（5）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。
2.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定
符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。
【總結(jié)歸納】以購(gòu)建辦公樓為例，建造過(guò)程中發(fā)生的中斷是正常原因還是非正常原因的情形如下：
（1）由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷
非正常中斷
（2）由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷
非正常中斷
（3）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷
非正常中斷
（4）由于發(fā)生勞動(dòng)糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷
非正常中斷
（5）由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工
非正常中斷
（6）由于企業(yè)可預(yù)見(jiàn)的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺(tái)風(fēng)等）導(dǎo)致的施工中斷
正常中斷
3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定
總原則：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：
（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
（2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。
（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
（4）購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。
（5）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。
【知識(shí)點(diǎn)】借款利息費(fèi)用的核算★★★
（一）專(zhuān)門(mén)借款
在資本化期間內(nèi)，企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
資本化期間是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。
專(zhuān)門(mén)借款資本化金額＝資本化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－資本化期間的存款利息收入或投資收益
專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用化金額＝費(fèi)用化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－費(fèi)用化期間的存款利息收入或投資收益
（二）一般借款
在資本化期間內(nèi)，企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“資產(chǎn)支出”）加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。
一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
其中：所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）
【例題·綜合題】甲公司為建造辦公樓借入一般借款及其資產(chǎn)支出資料如下：
（1）占用一般借款為兩筆：
①2×19年3月1日借款4000萬(wàn)元，借款期限3年，年利率為6%，利息按年支付；
②2×19年9月1日借款8400萬(wàn)元，借款期限2年，年利率為8%，利息按年支付；
（2）資產(chǎn)支出如下：
①2×19年7月1日支出3000萬(wàn)元、12月1日支出1200萬(wàn)元
②2×20年1月1日支出5400萬(wàn)元、3月1日支出2400萬(wàn)元
（3）2×19年7月1日開(kāi)工建造，預(yù)計(jì)工程達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)的時(shí)間將超過(guò)一年。
要求：
（1）計(jì)算2×19年資本化金額。
資本化金額=資本化加權(quán)平均數(shù)*資本化率
=
(3000*6/12+1200*1/12)*(4000*6%*6/12+8400*8%*4/12)/(4000*6/12+8400*4/12）=114.72
（2）假定一：2×20年12月31日工程達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，計(jì)算2×20年資本化金額。
2020資本化加權(quán)平均數(shù)=(3000+1200+5400*12/12+2400*10/12)
=4200+5400+2400*10/12=11600
19年的2比支出在2020年占用了一整年
2020資本化率=(4000*6%*12/12+8400*8%)/(4000+8400)=7.35%
資本化金額=11600*7.35%=852.6
（3）假定二：2×20年6月30日工程達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，計(jì)算2×20年資本化金額。
2020資本化加權(quán)平均數(shù)=(3000+1200+5400)*6/12+2400*4/12=5600
2020資本化率=(4000*6%*6/12+8400*8%*6/12)/(4000*6/12+8400*6/12)=7.35%
2020資本化金額=5600*7.35%=411.6
（4）假定三：將資料②2×19年9月1日借款8400萬(wàn)元，借款期限由2年改為6個(gè)月，即2×20年2月28日到期，同時(shí)2×20年6月30日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算2×20年資本化金額。
2020資本化加權(quán)平均數(shù)=(4000*6/12+5600*2/12)+2400*0/12=2933.33333333 2933*0.0682=200.0306
2020資本化率=6.82%
總結(jié)：計(jì)算資本化加權(quán)平均數(shù)的時(shí)候需要考慮2點(diǎn)：
①占用一般借款的資產(chǎn)支出（實(shí)際被占用金額）
②占用一般借款的占用時(shí)長(zhǎng)（年季期內(nèi)實(shí)際占用時(shí)長(zhǎng)/年季總時(shí)長(zhǎng)）
注意：年季期內(nèi)實(shí)際占用時(shí)長(zhǎng)：需要扣除超過(guò)3個(gè)月非正常停工導(dǎo)致的借款費(fèi)用費(fèi)用化的時(shí)長(zhǎng)
資本化加權(quán)平均數(shù)=∑①x②
計(jì)算借款年資本化率需要考慮2點(diǎn)：
1.借款費(fèi)用利息的計(jì)算
①（借款利息計(jì)算的時(shí)間需要考慮借款到期日與資本化停止日孰早）
②（借款本金計(jì)算的時(shí)間需要考慮借款到期日與資本化停止日孰早）
借款費(fèi)用資本化率=∑利息/本金