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在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的,按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。對(duì)于不影響上年利潤的項(xiàng)目,可以直接進(jìn)行調(diào)整。 對(duì)于影響上年利潤的項(xiàng)目,由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬,所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"賬戶,涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤的,應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"賬戶進(jìn)行調(diào)整。 “以前年度損益調(diào)整"針對(duì)本年資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行調(diào)賬，確保資產(chǎn)負(fù)債表的正確。將利潤通過"以前年度損益調(diào)整"調(diào)賬至上一年度的本年利潤。

以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理

①企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。

②由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用,借記本科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅"等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。

③經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"利潤分配–未分配利潤"科目.本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記"利潤分配–未分配利潤"科目;如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額.

案例1：漏記支出與費(fèi)用

小劉會(huì)計(jì)是九州文昌公司會(huì)計(jì)，2022年1月份發(fā)現(xiàn)公司漏計(jì)2021年12月份房租支出10000元，如何跨年進(jìn)行調(diào)賬。

①、發(fā)現(xiàn)跨年漏記

借：以前年度損益調(diào)整10,000

貸：應(yīng)付賬款——某房東10,000

跨年度收入、費(fèi)用計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債類科目以平衡賬面(有漏記一定有相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債需要調(diào)整)

②、調(diào)整跨年所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅2,500

貸：以前年度損益調(diào)整2,500

本身虧損或無企業(yè)所得稅則不用調(diào)整。所得稅的調(diào)整，按照實(shí)際減少的數(shù)額進(jìn)行分錄。

③、“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤7,500

貸：以前年度損益調(diào)整7,500

④、調(diào)整盈余公積

借：盈余公積-法定盈余公積750

貸：利潤分配-提取盈余公積750
 

案例2：少計(jì)收入或多提損失

2021年2月份稅務(wù)局在對(duì)某公司進(jìn)行日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該九州文昌公司2020年度1月份將購入的一批已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備記入“管理費(fèi)用”賬戶，金額達(dá)到160萬元。

1、調(diào)整出固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備160萬元

貸：以前年度損益調(diào)整160萬元

2、補(bǔ)提11個(gè)月折舊（殘值率若按照10%，年限10年折舊）

借：以前年度損益調(diào)整13.20萬元

貸：累計(jì)折舊13.20萬元

由于上一年的已經(jīng)關(guān)帳，所有余額都進(jìn)入“本年利潤”科目，所以折舊直接進(jìn)入以前年度損益調(diào)整賬戶，不再分?jǐn)傉叟f科目。

3、補(bǔ)提企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅=（160-13.2）萬元*25%=36.70萬元

補(bǔ)提的企業(yè)所得，為上年度結(jié)束后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

借：以前年度損益調(diào)整36.70萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅36.70萬元

4、結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整110.10萬元

貸：利潤分配-未分配利潤110.10萬元

5、如需要補(bǔ)提法定盈余公積

借：利潤分配-提取盈余公積11.01萬元

貸：盈余公積-法定盈余公積11.01萬元

6、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬戶

借：利潤分配-未分配利潤99.09萬元

貸：應(yīng)付股利99.09萬元

案例3:在建工程完工日的調(diào)整

九州文昌公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)賬務(wù)進(jìn)行復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)：公司自行建造的辦公樓已于2021年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。但公司至今并未辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2020年6月30日，“在建工程”科目的賬面余額為2400萬元。2021年12月31日，“在建工程”科目的賬面余額為2590萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2021年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元；應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2400萬元，公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。公司適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，調(diào)整分錄中不涉及年初利潤分配類科目。

1、調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：

首先補(bǔ)竣工日分錄

借：固定資產(chǎn)2400（使用竣工日在建工程的余額）

貸：在建工程2400

建造該辦公樓相關(guān)的專門借款

借：固定資產(chǎn)50

貸：在建工程50

為在建工程專門的借款，可資本化的利息支出劃入在建工程，并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值。利息發(fā)生日也可以直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值。后面折舊為了便于記算，不計(jì)提這一部分費(fèi)用，但實(shí)際折舊需要計(jì)提。計(jì)提開始時(shí)間為并入固定資產(chǎn)后的第一個(gè)月，前面折舊不再追溯。

補(bǔ)上年度折舊

借：以前年度損益調(diào)整50

貸：累計(jì)折舊50

上年度累積折舊從7月份開始計(jì)提，直至12月份。記算公式：

上年度折舊=2400÷20÷12×6=50

2、上年度錯(cuò)計(jì)在建工程的管理費(fèi)用轉(zhuǎn)出

借：以前年度損益調(diào)整140

貸：在建工程140

確認(rèn)當(dāng)期折舊：

借：管理費(fèi)用10

貸：累計(jì)折舊10

本年的需要補(bǔ)提的分錄如上。

3、調(diào)整所得稅

上年度需要減少的利潤記算公式:

調(diào)減利潤=累積折舊+管理費(fèi)用=190萬

調(diào)減所得稅=190×25%=47.5

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅47.5

以前年度損益調(diào)整47.5

4、結(jié)轉(zhuǎn)上年利潤

借：本年利潤142.5

貸：以前年度損益調(diào)整142.5

5、結(jié)轉(zhuǎn)法定盈余公積及分配利潤如上