一、外幣財務(wù)報表的折算的一般原則
(一)境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算
企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當遵循下列規(guī)定：
1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
3.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目列示。
【提示】母公司應(yīng)分擔的外幣報表折算差額在資產(chǎn)負債表中“其他綜合收益”項目下列報。
比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。
企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當按照境外經(jīng)營財務(wù)報表折算原則將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。
【例題·多選題】企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算時，下列各項中，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的有( )。(2016年)
A.固定資產(chǎn)
B.未分配利潤
C.實收資本
D.應(yīng)付賬款
【答案】AD
【解析】對外幣財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。
【例題·多選題】企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表時，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的項目有( )。(2015年)
A.固定資產(chǎn)
B.應(yīng)付賬款
C.營業(yè)收入
D.未分配利潤
【答案】AB
【解析】對外幣財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項A和B正確，選項D錯誤;利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，選項C錯誤。
【例題·多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)負債表外幣折算的表述中，正確的有( )。(2013年)
A.外幣報表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項目下列示
B.采用歷史成本計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)確認時的即期匯率折算
C.采用公允價值計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算
D.“未分配利潤”項目以外的其他所有者權(quán)益項目應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算
【答案】ACD
【解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，在外幣報表進行折算時，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項C和D正確，選項B錯誤;外幣報表折算差額在其他綜合收益項目列示，選項A正確。
【例題·判斷題】企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表各項目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。( )(2012年)
【答案】×
【解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
其他綜合收益為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤后的余額。
【例題·單選題】對于外幣財務(wù)報表折算，下列項目應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算的是( )。(2018年)
A.固定資產(chǎn)
B.管理費用
C.營業(yè)收入
D.盈余公積
【答案】A
【解析】外幣報表折算，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。
【例題·多選題】下列關(guān)于企業(yè)外幣財務(wù)報表折算會計處理表述中，正確的有( )。(2018年)
A.“營業(yè)收入”項目按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算
B.“貨幣資金”項目按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算
C.“長期借款”項目按照借款的即期匯率折算
D.“實收資本”項目按照收到投資者投資當日的即期匯率折算
【答案】BD
【解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，選項C錯誤;利潤表中的收入及費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算，選項A錯誤。
【例題·判斷題】企業(yè)當期產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應(yīng)在利潤表“財務(wù)費用”項目中列示。( )(2014年)
【答案】×
【解析】企業(yè)當期產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下作為“其他綜合收益”列示。
(二)包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理
企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，對于境外經(jīng)營財務(wù)報表折算差額，需要在母公司與子公司少數(shù)股東之間按照各自在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額進行分攤，其中歸屬于母公司應(yīng)分擔的部分在合并資產(chǎn)負債表和合并所有者權(quán)益變動表中所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。
企業(yè)存在實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：
1.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。
2.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。
如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。
【提示】作為集團整體，長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款應(yīng)相互抵銷，從合并財務(wù)報表角度，長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款產(chǎn)生的匯兌差額是由于外幣財務(wù)報表折算形成的，不應(yīng)影響合并凈利潤，所以應(yīng)將其由“財務(wù)費用”轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。
【例題·判斷題】企業(yè)編制的合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營時，實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入其他綜合收益。( )(2013年)
【答案】√
【解析】在合并報表中，涉及母公司實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入其他綜合收益。
【例題·多選題】下列各項關(guān)于年度外幣財務(wù)報表折算會計處理的表述中，錯誤的有( )。
A.外幣財務(wù)報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表的負債中單列項目列示
B.資產(chǎn)負債表中未分配利潤項目的年末余額按年末資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算
C.少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權(quán)益項目列示
D.利潤表中營業(yè)收入項目的本年金額按年末資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算
【答案】ABD
【解析】外幣報表折算差額歸屬于母公司的部分應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中“其他綜合收益”項目列示，少數(shù)股東分擔的外幣報表折算差額在“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示，選項A錯誤，選項C正確;資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項B錯誤;利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，選項D錯誤。
二、境外經(jīng)營的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的其他綜合收益，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的其他綜合收益，轉(zhuǎn)入處置當期損益。
【例題·判斷題】企業(yè)將境外經(jīng)營全部處置時，應(yīng)將原計入所有者權(quán)益的外幣財務(wù)報表折算差額全額轉(zhuǎn)入當期損益。( )(2018年)
【答案】√
【例題·單選題】下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，不正確的是( )。(2010年)
A.資產(chǎn)和負債項目應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算
B.所有者權(quán)益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率進行折算
C.利潤表中的收入和費用項目，應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算
D.在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益
【答案】D
【解析】選項D，如果企業(yè)擁有某境外經(jīng)營子公司，在上期資產(chǎn)負債表日將該子公司資產(chǎn)負債表各項目折算為本企業(yè)的記賬本位幣計量時，其差額計入資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益下“其他綜合收益”項目。如果企業(yè)處置該境外經(jīng)營，則這部分外幣報表折算差額也要轉(zhuǎn)出，計入當期損益。如果是部分處置的情況下，應(yīng)該是按處置比例對應(yīng)的“外幣報表折算差額”轉(zhuǎn)入當期損益。