銷(xiāo)項(xiàng)稅額怎么計(jì)算?
銷(xiāo)頊稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為時(shí)，按照銷(xiāo)售額與規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方 收取的增值稅稅額。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額X適用稅率
從銷(xiāo)項(xiàng)稅額的定義和公式中我們可以知道，它是南購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、 無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，一并向銷(xiāo)售方支付的稅額。對(duì)于屬于一般納稅人的銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō), 在沒(méi)有抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前，銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額還不是其應(yīng)納增值稅稅額。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算取決于銷(xiāo)售額和適用稅率兩個(gè)因素。在適用稅率既定的前提下，銷(xiāo)項(xiàng)稅額的大小主要取決于銷(xiāo)售額的大小。將銷(xiāo)售額的確認(rèn)分為以下五種情況：
一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額確認(rèn)
銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方(承受勞務(wù)和服務(wù)行為也視為購(gòu)買(mǎi) 方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，盡管銷(xiāo)項(xiàng)稅額也是銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi) 方收取的，但是由于增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，用不含増值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)不含稅)價(jià)作 為計(jì)稅依據(jù)，因而銷(xiāo)售額中不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)舛收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
1. 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
2. 同時(shí)符合以下條件代為收取的財(cái)政基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
(1)由財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的財(cái)政基金，由財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的事業(yè)收費(fèi);
(2) 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);
(3) 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
3. 以委托方名義開(kāi)具票據(jù)代委托方收取的款項(xiàng)。
4. 銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu) 買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。
凡隨同應(yīng)稅銷(xiāo)售行為向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并 入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)當(dāng)注意，根據(jù)稅務(wù)部門(mén)規(guī)定：對(duì)増值稅一般納稅人(包 括納稅人自己或代其他部門(mén))向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含增 值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)含稅)收人，在征稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅收人再并人銷(xiāo)售額。
按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于對(duì)價(jià)外收費(fèi)一般都不在營(yíng)業(yè)收人科目中核算，而在“其他應(yīng) 付款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目中核算。這樣，企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中時(shí)常出現(xiàn)對(duì)價(jià)外收費(fèi)雖 在相應(yīng)科目中作會(huì)計(jì)核算，但卻未核算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。有的企業(yè)則既不按會(huì)計(jì)核算要求進(jìn) 行收人核算，又不按規(guī)定核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而是將發(fā)生的價(jià)外收費(fèi)直接沖減有關(guān)費(fèi)用科目。 因此應(yīng)嚴(yán)格核查各項(xiàng)價(jià)外收費(fèi)，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算和稅額核算。
銷(xiāo)售額應(yīng)以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人 民幣計(jì)算。拆合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人 應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。