內(nèi)容釋義
資本公積是指投資者或他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者，并且投入金額超過法定資本部分的資金。從法律上講，資本公積不是法定資本，不能核定在企業(yè)的實收資本或股本之內(nèi)，但資本公積可以被稱為“準資本”，可以按法定程序轉(zhuǎn)增資本。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。
資本公積不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，它是由于資本(或股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、股權投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算篾額等原因形成的，從本質(zhì)上講，資本公積應屬于投入資本的范疇。
企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資奉或股本中所占份額的部分，通過“資本公積”科目核算;直接計人所有者權益的利得和損失，也通過該科目核算。在“資本公積”科目下，應當分別設置“資本溢價(股本溢價)”、“其他資本公積”科目，進行明細核算。
業(yè)務要點
資本公積的主要賬務處理有以下幾點。
(l)對于企業(yè)接受投資者投入的資本，或者可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權利，將債務轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關科目，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積”(資本溢價或股本溢價)等科目。
對于與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資木公積”科目(股本溢價)等，貸記“銀行存款”等科目。
經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本的，借記“資本公積”科目(資本溢價或股本溢價)，貸記“實收資本”或“股本”科目。
(2))對于同一控制下控股合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目;按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目;按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)科目，或借記有關負債科目;按其差額，貸記“資本公積”科目(資本溢價或股本溢價);為借方差額的，借記“資本公積”科目(資本溢價或股本溢價);資本公積不足沖減的，貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
對于同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述內(nèi)容進行處理。
(3)長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積”科目(其他資本公積)。
處置采用權益法核算的長期股權投資時，還成結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目。
(4)以權益結(jié)算的股份支付換取職’r或其他方提供服務的，應按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積”科目(其他資本公積)。
在行權日，應按實際行權的權益工具數(shù)最計算確定的金額，借記“資本公積”科目(其他資本公積);按記入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目;按其差額，貸記“資本公積”科目(資本溢價或股本溢價)。
(5)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關規(guī)定進行處理，相應調(diào)整資本公積。
將可供出售全融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原記入資本公積的相關金額，還應分不同情況進行處理：有固定到期日的，應在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目;沒有固定到期。的，應在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的后續(xù)計量按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關規(guī)定進行處理，相應調(diào)整資本公積。
(6)股份有限公司采用收購本公司股票的方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目;按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目;按其差額，借記“資本公積”科目(股本溢價);股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配——末分配利潤”科目;購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“股本”科目;按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目;按其差額，貸記“資本公積”科目(股本溢價)。
(7)負產(chǎn)負債表日，對于滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關科目。貸記或借記“資本公積”科目(其他資本公積);屬于無效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
應用實務
【例】甲有限責任公司是a、b、c、d四方各出資30萬元設立的，設立時的實收資本為120萬元，已經(jīng)經(jīng)營5年，留存收益已達10萬元.，為擴大經(jīng)營規(guī)模，四方?jīng)Q定重組公司，吸收e加入，同意e以現(xiàn)金出資40萬元，投入后占該公司全部資本的20%，同時，公司的注冊資本增資為150萬元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理。
e應享有企業(yè)注冊資本的份額=1 500 000×20%=300 000(元)
資本溢價= 400 000 – 300 000=100 000(元)
借：銀行存款 400 000
貸：實收資本-e 300 000
資本公積——資本溢價 100 000
【例】甲股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股150萬股，每股面值1元，按每股1.3元的價格發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費.收到的股款已存入銀行。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理
公司收到的股款=1 500 000×1.3×(1- 3%)=1 891 500(元)
應記入“資本公積”科目的金額=1 891 500 -1 500 000 =391 500(元)
借：銀行存款 l 891 500
貸：股本 l 500 000
資本公積——股本溢價 391 500
【例】201 1年5月，甲股份企業(yè)以權益結(jié)算的股份支付換取乙企業(yè)提供服務，確定的金額為200 000元，甲企業(yè)的賬務處理如下：
借：管理費用 200 000
貸：資本公積——其他資本公積 200 000
在行權日，實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額為150 000元，應計入股本的金額為100 000元，甲企業(yè)的賬務處理如下：
借：資本公積——其他資本公積 150 000
貸：股本 100 000
資本公積——股本溢價 50 000