新收入準(zhǔn)則取代《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)一建筑合同》后，建筑企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？涉及到全國(guó)建筑企業(yè)的收入，成本，利潤(rùn)的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)！具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算如下。
一、會(huì)計(jì)科目調(diào)整
1、增設(shè)“合同履約成本工程施工”科目（按照工程項(xiàng)目核算），核算原“工程施工合同成本”科目核算內(nèi)容。
2、增設(shè)“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”科目，刪除“工程施工合同毛利”。
合同結(jié)算科目余額為借方的項(xiàng)目，調(diào)整到“合同資產(chǎn)工程款（已完工未結(jié)算）”科目；合同結(jié)算科目余額為貸方的項(xiàng)目，調(diào)整到“合同負(fù)債已結(jié)算未完工”科目。
【補(bǔ)充】“合同結(jié)算”：本科目核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。
3、“預(yù)收賬款”科目調(diào)整為“合同負(fù)債”科目。
4、質(zhì)保金從“應(yīng)收賬款”科目中調(diào)整至“合同資產(chǎn)”科目，質(zhì)保期滿調(diào)整到“應(yīng)收賬款”科目。
二、核算流程
1.購(gòu)買材料的賬務(wù)處理：
借：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）（簡(jiǎn)易計(jì)稅差額）
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款
2.項(xiàng)目發(fā)生實(shí)際成本的賬務(wù)處理：
借：合同履約成本
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（發(fā)票收到時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)科目）
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等
3.收到預(yù)收款的賬務(wù)處理
（1）開(kāi)不征稅發(fā)票的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：合同負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅（一般計(jì)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）
（2）開(kāi)有稅率發(fā)票的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（一般計(jì)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）
4.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本確認(rèn)的賬務(wù)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
5.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)（投入法，按成本投入占概算成本推算履約進(jìn)度確認(rèn)收入金額）的賬務(wù)處理:
借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
6.業(yè)主確認(rèn)工程量（含質(zhì)保金）的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款
合同資產(chǎn)-質(zhì)保金
合同負(fù)債-工程款-預(yù)收工程款(本次沖減預(yù)收工程款金額)
貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（會(huì)計(jì)收入確認(rèn)早已增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（一般計(jì)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）
應(yīng)收賬款-工程款-進(jìn)度結(jié)算(本次沖減預(yù)收工程款金額)！
7.期末將合同結(jié)算余額轉(zhuǎn)入合同資產(chǎn)或合同負(fù)債的賬務(wù)處理：
（1）如果合同結(jié)算科目余額為借方的項(xiàng)目，則賬務(wù)處理如下：
借：合同資產(chǎn)-工程款
貸：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)
（2）如合同結(jié)算科目余額為貸方的項(xiàng)目，則賬務(wù)處理如下：
借：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)
貸：合同負(fù)債-工程款
8.質(zhì)保期滿—合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并開(kāi)具發(fā)票的賬務(wù)處理
借：應(yīng)收賬款
貸：合同資產(chǎn)-質(zhì)保金
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（一般計(jì)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）
三、幾個(gè)重要科目的核算說(shuō)明
（一）“合同資產(chǎn)”科目本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，應(yīng)該按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。
1、需要注意的是與應(yīng)收賬款的區(qū)別：
“應(yīng)收賬款”是企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款，企業(yè)僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。
“合同資產(chǎn)”并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)，企業(yè)除承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等。
二者的區(qū)別在于，應(yīng)收款項(xiàng)代表的是無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)。
因此，與合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是不同的，應(yīng)收款項(xiàng)僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，而合同資產(chǎn)除信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等。合同資產(chǎn)的減值的計(jì)量、列報(bào)和披露應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)金融工具準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2、涉及的主要賬務(wù)處理企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)之前或者在對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的金額的賬務(wù)處理：
借：合同資產(chǎn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或者其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（一般計(jì)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）
當(dāng)企業(yè)取得無(wú)條件收款權(quán)時(shí)的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款
貸：合同資產(chǎn)
【案例】2×20年12月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售a、b兩項(xiàng)商品，合同價(jià)款為500萬(wàn)元。a商品的單獨(dú)售價(jià)為120萬(wàn)元，b商品的單獨(dú)售價(jià)為480萬(wàn)元，單獨(dú)售價(jià)合計(jì)600萬(wàn)元。合同約定，a商品于合同開(kāi)始日交付，b商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取500萬(wàn)元的合同對(duì)價(jià)。假定a商品和b商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）交付a商品時(shí)：
借：合同資產(chǎn) 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100（500×120/（120＋480）
（2）交付b商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 500
貸：合同資產(chǎn) 100
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400（500×480/（120＋480）
（二）“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目
本科目核算與合同資產(chǎn)有關(guān)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。具體的賬務(wù)處理如下：
1、合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2、轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)的賬務(wù)處理：
借：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（三）“合同負(fù)債”科目
本科目核算企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)該向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)該按照合同進(jìn)行明細(xì)核算，涉及的主要賬務(wù)處理如下：
1、企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶支付了合同對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)該按收到的款項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：合同負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（如果開(kāi)具發(fā)票的，做此分錄）
2、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品后的賬務(wù)處理如下：
借：合同負(fù)債
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或者其他業(yè)務(wù)收入）
肖太壽老師特別提醒：企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)讓商品收的預(yù)收款，適用新《收入》準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再使用“預(yù)收賬款”科目。
（四）“合同履約成本”科目
本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前合同或者預(yù)期取得合同所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本，具體包括與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用或類似費(fèi)用（如，與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等）、以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如：支付給分包商的成本、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等）。
本科目可以根據(jù)合同分別設(shè)置“服務(wù)成本”和“工程施工”進(jìn)行明細(xì)核算，但是企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。涉及的主要賬務(wù)處理如下：
1、企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)的賬務(wù)處理：
借：合同履約成本
貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等
2、對(duì)合同履約成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)（攤銷）時(shí)的賬務(wù)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或者其他業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
（五）“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目
本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)的賬務(wù)處理：
借：合同履約成本減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（六）“合同取得成本”科目
本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本。當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí)的賬務(wù)處理：
借：合同取得成本
貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額
對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí)的賬務(wù)處理：
借：銷售費(fèi)用
貸：合同取得成本
肖太壽老師提醒：為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（七）“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目
本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。
1、與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同取得成本減值準(zhǔn)備
2、轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：合同取得成本減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失