稅務(wù)局的征管是“以票控稅”，金稅工程的起因和核心，就是要控制增值稅發(fā)票風(fēng)險。對納稅人而言，控制稅務(wù)風(fēng)險的一個關(guān)鍵問題，也是控制發(fā)票的風(fēng)險。蘇州高新區(qū)相關(guān)企業(yè)如何處理好與發(fā)票開具、抵扣、作廢、紅字等有關(guān)的問題，成為增值稅納稅人不得不重視的一個問題。本文結(jié)合稅務(wù)總局出臺的與增值稅發(fā)票有關(guān)的文件，介紹與發(fā)票有關(guān)的如下問題：
一、一般納稅人開具專用發(fā)票
二、小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票
三、營改增后取得營業(yè)稅收入開票
四、發(fā)票開具的一般要求和特殊要求
五、代開增值稅發(fā)票和代征稅款的流程
六、銷售方應(yīng)盡量開具增值稅專用發(fā)票
七、購買方索取發(fā)票需要提交什么資料?
八、進(jìn)項發(fā)票應(yīng)按時認(rèn)證并抵扣稅款
九、進(jìn)項發(fā)票沒有按時認(rèn)證抵扣怎么辦?
十、納稅信用A級和B級納稅人取消掃描認(rèn)證
十一、查詢、選擇、確認(rèn)用于抵扣或退稅的發(fā)票
十二、通行費(fèi)可計算進(jìn)項稅抵扣
十三、被盜丟失發(fā)票不再登報
十四、發(fā)票作廢的條件和方式
十五、紅字發(fā)票的范圍和方式
上述問題，既適用于營改增納稅人，也適用于營改增之前的增值稅納稅人。一、一般納稅人開具專用發(fā)票
(一)什么情況可以開專用發(fā)票
發(fā)票是一種商事憑證，交易雙方交易行為發(fā)生或完成就可以開具發(fā)票。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號，以下簡稱36號文)附件1第53條的規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，但是下列行為不得開具專用發(fā)票：
1、向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
2、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。
也就是說，不得開具專用發(fā)票的，就是上述兩種情況。其實，免稅收入可以開具專票，只不過，開具專票后，就相當(dāng)于放棄免稅了。所以，嚴(yán)格來講，真正不得開具專票的，就是不得向個人開具專票。小規(guī)模納稅人盡管不能抵扣進(jìn)項稅，但可以向銷售方索取增值稅專用發(fā)票。
(二)什么時間可以開專用發(fā)票
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[2006]156號，以下簡稱156號文)，納稅義務(wù)發(fā)生時，開具專票。36號文附件一第45條，規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時間的標(biāo)準(zhǔn)：
1、收到錢了
納稅人在銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或完成后收到款項。
2、合同約定的付款時間
書面合同確定的付款日期。
3、干完活了或權(quán)屬變了
沒有簽訂合同或合同沒有付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天，或無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
4、建筑服務(wù)和租賃服務(wù)預(yù)收款了
提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
5、開了票了
關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。只要一開票，納稅義務(wù)也就發(fā)生了。
具備上述一條標(biāo)準(zhǔn)后，納稅義務(wù)就發(fā)生了，就可以開票了。二、小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票
36號文第54條，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅局申請代開。
小規(guī)模納稅人不是不能開具專用發(fā)票，只是不能自己開，需要請稅務(wù)局代開。當(dāng)然，由于征收率低于稅率，即使代開專票，也影響購買方的抵扣。三、營改增后取得營業(yè)稅收入如何開票?
有些納稅人在營改增之前發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)并繳納了營業(yè)稅，但是因為沒有取得收入，沒有開具發(fā)票。在營改增之后，如果取得相應(yīng)收入，如何開票?
按照《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號，以下簡稱23號公告)的規(guī)定，“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。
但是《關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號，以下簡稱18號公告)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售自己開發(fā)的項目，在營改增后收到之前交納過營業(yè)稅的款項，開具增值稅普通發(fā)票，沒有時間限制。四、發(fā)票開具的一般要求和特殊要求
23號公告規(guī)定了具有普遍性的選擇編碼開具要求，也對某些收入如何開票，做了特殊的要求。
(一)選擇編碼開具發(fā)票
稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》，并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。
給商品和服務(wù)編碼，對處理分析發(fā)票信息，提供了便利條件。讀者也許會聯(lián)想到企業(yè)所得稅申報表，也是每張表編碼。
(二)建筑服務(wù)開票要求
提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。
(三)銷售不動產(chǎn)開票要求
銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。
(四)出租不動產(chǎn)開票要求
出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。
(五)個人出租住房開票要求
個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
(六)代開發(fā)票如何填寫“銷售方開戶行及賬號”
稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼(免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫)。五、代開增值稅發(fā)票和代征稅款的流程
根據(jù)《關(guān)于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第59號，以下簡稱59號公告)，國稅和地稅合作的不同情況，程序略有不同。
(一)地稅局委托國稅局代征稅費(fèi)
在地稅局委托國稅局代征稅費(fèi)的辦稅服務(wù)廳，納稅人按照以下程序辦理：
1.在國稅局辦稅服務(wù)廳指定窗口：
(1)提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》;
(2)自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件;
其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證)、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。
2.在同一窗口申報繳納增值稅等有關(guān)稅費(fèi)。
3.在同一窗口領(lǐng)取發(fā)票。
(二)國稅地稅合作、共建的辦稅服務(wù)廳
納稅人按照以下次序辦理：
1.在辦稅服務(wù)廳國稅指定窗口：
(1)提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》;
(2)自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件;
其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照(或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證)、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。
2.在同一窗口繳納增值稅。
3.到地稅指定窗口申報繳納有關(guān)稅費(fèi)。
4.到國稅指定窗口憑相關(guān)繳納稅費(fèi)證明領(lǐng)取發(fā)票。
(三)代征稅款的范圍
根據(jù)《關(guān)于規(guī)范國稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票環(huán)節(jié)征收地方稅費(fèi)工作的通知》(稅總發(fā)[2016]127號，以下簡稱127號文)，地稅委托國稅機(jī)關(guān)代征的，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在代開發(fā)票環(huán)節(jié)征收增值稅，并同時按規(guī)定代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、個人所得稅(有扣繳義務(wù)人的除外)以及跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)項目部的企業(yè)所得稅。也可為地稅機(jī)關(guān)代征資源稅、印花稅及其他非稅收入。六、銷售方應(yīng)盡量開具增值稅專用發(fā)票
對銷售方而言，無論向購買方開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，對其納稅義務(wù)而言，沒有任何區(qū)別。以含稅收入117元為例，開具專用發(fā)票，銷項稅是17元，開具普通發(fā)票，也要計算銷項稅17元。
但是對購買方而言，如果取得價稅合計117元的普通發(fā)票，成本是117元，但如果取得價稅合計117元的專用發(fā)票，成本就可以降低到100元。
因此，銷售方在開具發(fā)票時，應(yīng)盡量給對方開具專用發(fā)票，在不增加自己負(fù)擔(dān)的情況下，降低對方的成本，何樂而不為呢?七、購買方索取發(fā)票需要提交什么資料?
作為購買方，索取發(fā)票時，提供什么信息，銷售方就必須開具發(fā)票?
根據(jù)《關(guān)于開展增值稅發(fā)票使用管理情況專項檢查的通知》(稅總函[2016]455號，以下簡稱455號文)，如果是單位或個體工商戶，索取增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供：購買方名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息等四項信息，不需相關(guān)證件或其他證明材料。
如果索取增值稅普通發(fā)票，不需提供相關(guān)證件或其他證明材料。八、進(jìn)項發(fā)票應(yīng)按時認(rèn)證并抵扣稅款
納稅人取得的進(jìn)項稅發(fā)票是用來抵扣進(jìn)項稅的，取得發(fā)票抵扣進(jìn)項稅，應(yīng)按照規(guī)定時間認(rèn)證并抵扣。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)，一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。
當(dāng)然，金稅三期上線后，納稅信用A級和B級納稅人認(rèn)證程序簡單了，但不是不認(rèn)證了。因此，沒有按時認(rèn)證抵扣的風(fēng)險，仍可能存在。
發(fā)生不得抵扣的情況，有沒有解決辦法呢?有。九、進(jìn)項發(fā)票沒有按時認(rèn)證抵扣怎么辦?
分兩種情況，如果沒有在規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證，則需層報總局認(rèn)證。如果在規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證，但是沒有及時抵扣，則主管稅局可以批準(zhǔn)抵扣。
(一)層報稅務(wù)總局批準(zhǔn)
根據(jù)《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第50號)，對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額?？陀^原因包括自然災(zāi)害、被盜丟失、司法扣押、經(jīng)濟(jì)糾紛、人員離職等。
(二)提請主管稅局批準(zhǔn)
根據(jù)《關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第78號，以下簡稱78號公告)，增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報信息，但未按照規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易，且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進(jìn)項稅額。十、納稅信用A級和B級納稅人取消掃描認(rèn)證
納稅信用A級和B級增值稅一般納稅人，取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。 十一、查詢、選擇、確認(rèn)用于抵扣或退稅的發(fā)票
根據(jù)《關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺功能有關(guān)事項的公告 》 (國家稅務(wù)總局公告2016年第32號，以下簡稱32號公告 )，納稅人確認(rèn)當(dāng)月用于抵扣稅款或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息的最后時限，由當(dāng)月最后1日延長至次月納稅申報期結(jié)束前2日。納稅申報的截止期限，一般是下月15號，也就是延長到下月13日。
根據(jù)《關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺功能及系統(tǒng)維護(hù)有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第57號，以下簡稱57號公告)，納稅人每日可登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。十二、通行費(fèi)可計算進(jìn)項稅抵扣
《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(財稅[2016]86號，以下簡稱86號文)規(guī)定，自2016年8月1日起，增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%
一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。十三、被盜丟失發(fā)票不再登報
《關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第50號，以下簡稱50號公告)規(guī)定，自2016年7月28日起，納稅人的增值稅專用發(fā)票發(fā)生被盜、丟失時，不必再在《中國稅務(wù)報》上刊登“遺失聲明”。十四、發(fā)票作廢的條件和方式
在開具發(fā)票時，如果符合作廢條件，就作廢處理。如果不符合作廢條件，就開具紅字發(fā)票。
根據(jù)國稅函[2006]156號，一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。
作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
同時具備下列情況，稱為符合作廢條件。
1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月;
2、銷售方未抄稅并且未記賬;
3、購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。
如果不能作廢，就需開具紅字發(fā)票。十五、紅字發(fā)票的范圍和方式
《關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第47號，以下簡稱47號公告)，對開具紅字專用發(fā)票和普通發(fā)票，做了明確規(guī)定。
(一)什么情況下可開紅字發(fā)票
增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，如果出現(xiàn)不符合作廢條件的下列情況，需要開具紅字專用發(fā)票：
1、發(fā)生銷貨退回;
2、開票有誤;
3、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形;
4、因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓。
(二)開具紅字專用發(fā)票的程序
開具紅字發(fā)票需要以下三步：
1、上傳《信息表》
開具紅字發(fā)票，首先需要購買方或銷售方上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)，不同的情況，《信息表》有不同的填寫方法。
(1)購買方已經(jīng)抵扣進(jìn)行稅
購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》，在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額，從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
(2)購買方未用于申報抵扣
購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣，但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
(3)發(fā)票未交付購買方或發(fā)票被退回
銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
2、稅務(wù)局返回《信息表》
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
3、銷售方開具紅字發(fā)票
銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。
(三)開具紅字普通發(fā)票
納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。
(四)小規(guī)模納稅人開具紅字發(fā)票
稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。
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