在稅收實(shí)踐中，無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查還是企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)自查，都離不開對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)案的分析。本欄目將通過一些風(fēng)險(xiǎn)案例對(duì)企業(yè)易發(fā)的“共性”問題進(jìn)行深度解析，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)類似“癥狀”，并找出其內(nèi)在“病因”，為企業(yè)提供一次稅務(wù)“健康體檢”。
某日，a企業(yè)的李經(jīng)理與張會(huì)計(jì)發(fā)生以下對(duì)話……
李經(jīng)理：張會(huì)計(jì)，幫我把這幾張發(fā)票記一下賬。
張會(huì)計(jì)：可是經(jīng)理，這些發(fā)票是用于您的個(gè)人消費(fèi)啊。
李經(jīng)理：我們是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，所有的費(fèi)用和支出還不都是我個(gè)人來承擔(dān)。反正都是我出錢，記在一起應(yīng)該沒有關(guān)系吧？
本期案例：
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人消費(fèi)能否在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用中扣除?
第一步
癥狀分析
a企業(yè)主要從事木質(zhì)產(chǎn)品的收購、加工及銷售，注冊(cè)登記類型為私營獨(dú)資企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。該企業(yè)2017年的營業(yè)收入為1452萬元，而2018年的營業(yè)收入僅為974萬元，下降了近500萬元，但2018年的管理費(fèi)用相比2017年增加了20余萬元。
總體癥狀： 2018年度營業(yè)收入減少，但管理費(fèi)用異常增加。
具體表現(xiàn)：a企業(yè)經(jīng)理于2018年7月在某醫(yī)療機(jī)構(gòu)購買了價(jià)值10萬元的藥品及相關(guān)醫(yī)療器械，并于當(dāng)月將該筆費(fèi)用計(jì)入該企業(yè)的管理費(fèi)用-福利費(fèi)。該企業(yè)經(jīng)理于11月份又購買了價(jià)值5萬元的保健品，同樣于當(dāng)月將該筆費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用-福利費(fèi)。以上兩筆合計(jì)15萬元的費(fèi)用導(dǎo)致了該企業(yè)2018年的管理費(fèi)用大幅增加。
上述藥品、相關(guān)醫(yī)療器械及保健品均用于a企業(yè)經(jīng)理的疾病治療及后續(xù)的營養(yǎng)保健。由于該經(jīng)理認(rèn)為自己是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的法定代表人兼投資人，其個(gè)人的支出可以等同于企業(yè)的支出，因此將支付的款項(xiàng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)賬上列支。
病因確定：將投資者的個(gè)人和家庭的支出作為企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行扣除。
第二步
診斷意見
根據(jù)財(cái)稅〔2000〕91號(hào)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第二條第一款和第二款的規(guī)定，本規(guī)定所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：（一）依照《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。（二）依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)。因此，a企業(yè)作為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)財(cái)稅〔2000〕91號(hào)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第四條的規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第35號(hào)) 第十五條的規(guī)定，個(gè)體工商戶下列支出不得扣除：
（一）個(gè)人所得稅稅款；
（二）稅收滯納金；
（三）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；
（四）不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；
（五）贊助支出；
（六）用于個(gè)人和家庭的支出；
（七）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；
（八）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。
最終結(jié)論：a企業(yè)購買的醫(yī)療器械、藥品和保健品均用于經(jīng)理個(gè)人使用，根據(jù)上述規(guī)定第六條，該筆支出不得在個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，a企業(yè)應(yīng)調(diào)增2018年應(yīng)納稅所得額。
第三步
處方建議
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是介于個(gè)體工商戶和有限責(zé)任公司之間的一種企業(yè)模式，其為個(gè)人出資經(jīng)營、由個(gè)人承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和享有全部經(jīng)營收益的企業(yè)，繳納個(gè)人所得稅。正是由于該類企業(yè)這一特點(diǎn)，部分納稅人認(rèn)為只要是由其個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用，都可以在稅前進(jìn)行扣除，這是對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)納稅政策理解上存在的盲點(diǎn)和誤區(qū)。
在稅收實(shí)務(wù)中，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅〔2000〕第91號(hào)）第六條第三款的規(guī)定，投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。因此，納稅人在核算費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真比對(duì)八種不得扣除的項(xiàng)目，以免造成不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。