炎炎夏日
高溫作業(yè)
揮汗如雨
有單位發(fā)放高溫津貼
也有單位發(fā)放防暑降溫費
這兩者是一回事嗎？
員工需要繳納個人所得稅嗎？
能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
今天，我們來一探究竟！
首先
高溫津貼與防暑降溫費不是一回事！
高溫津貼：是指用人單位為了補償職工在高溫作業(yè)環(huán)境下的特殊或額外的勞動消耗津貼，是工資的組成部分。
防暑降溫費：是指用人單位為職工提供的，除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的費用之外的福利待遇支出，是職工福利。
兩者有什么區(qū)別？
一、發(fā)放情形不同
1、高溫津貼對工作環(huán)境有一定要求
（1）露天工作，不論當天溫度如何都應支付夏季高溫津貼
（2）室內(nèi)工作，室內(nèi)溫度不低于33度，應支付夏季高溫津貼
2、防暑降溫費對于是否在高溫環(huán)境下工作并無特殊要求
二、對公司來說，支出性質(zhì)不同
（1）高溫津貼是單位給高溫工作的職工發(fā)放的津貼，屬于工資薪金
（2）防暑降溫費則是一種職工福利
三、發(fā)放形式不同
（1）高溫津貼需要以貨幣形式發(fā)放，且不得用防暑降溫飲料充抵
（2）防暑降溫費可以貨幣形式發(fā)放，也可以實物形式發(fā)放
四、發(fā)放對象不同
（1）高溫津貼發(fā)放的對象是公司內(nèi)從事在高溫環(huán)境下作業(yè)的部分職工
（2）防暑降溫費發(fā)放的對象是高溫季節(jié)下的全體職工
個人所得稅處理
高溫津貼屬于工資，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第一項規(guī)定，工資、薪金所得應當繳納個人所得稅；
企業(yè)向員工發(fā)放的防暑降溫費不屬于免繳個人所得稅的項目，應并入員工當月的工資薪金計算繳納個人所得稅。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條第一款：
（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)第二條：
下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：(二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助。
企業(yè)所得稅處理
高溫津貼作為工資薪金支出，可以據(jù)實扣除。
政策依據(jù)：
《關于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）第十七條
用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）
第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
防暑降溫費應按照職工福利費扣除限額標準，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14%部分準予扣除。
政策依據(jù)：
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知
》（國稅函2009 3號）第三條：
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號） 第四十條：
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
賬務處理
1. 企業(yè)發(fā)放職工高溫津貼，應做工資薪金列支：
計提高溫津貼時
借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用等
貸：應付職工薪酬——工資
發(fā)放高溫津貼時
借：應付職工薪酬——工資
貸：銀行存款/現(xiàn)金
2. 企業(yè)發(fā)放防暑降溫費，應做福利費用列支：
計提防暑降溫費時
借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用等
貸：應付職工薪酬——職工福利費
發(fā)放防暑降溫費時
借：應付職工薪酬——職工福利費
貸：銀行存款/現(xiàn)金