假如您家企業(yè)上個(gè)月的銷項(xiàng)稅為10萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅為8萬(wàn)，沒(méi)有留抵等情況，本月要繳2萬(wàn)元的增值稅，您是不是做分錄如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 20 000
貸：銀行存款 20 000
這樣的賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的！我們先看下“已交稅金”核算的內(nèi)容，根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件規(guī)定，“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。由于現(xiàn)在是繳納上個(gè)月的增值稅，用“已交稅金”這個(gè)科目顯然是不合適的！正確的做法是使用“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目核算。
上個(gè)月月末，先做一筆分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 20 000
當(dāng)月繳稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 20 000
貸：銀行存款 20 000
那么，增值稅日常賬務(wù)處理該如何核算，又有哪些注意事項(xiàng)呢？
根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件的規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置十個(gè)專欄，專欄設(shè)置如下：
借方專欄 | 貸方專欄 |
1.進(jìn)項(xiàng)稅額 | 7.銷項(xiàng)稅額 |
2.已交稅金 | 8.出口退稅 |
3.減免稅款 | 9.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 |
4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 | 10.轉(zhuǎn)出多交增值稅 |
5.銷項(xiàng)稅額抵減 | |
6.轉(zhuǎn)出未交增值稅 |
這十個(gè)專欄，有六個(gè)是借方專欄，四個(gè)是貸方專欄，為了核算清楚，希望大家遵循“不串門”原則，即借方專欄一直在借方體現(xiàn)，貸方專欄一直在貸方體現(xiàn)，比如企業(yè)出現(xiàn)購(gòu)進(jìn)貨物后又退回的情況，則進(jìn)項(xiàng)稅依舊在借方體現(xiàn)但用負(fù)數(shù)表示。為便于理解增值稅常見(jiàn)賬務(wù)處理，舉例如下：
遠(yuǎn)航商貿(mào)公司系一般納稅人，位于石家莊市裕華區(qū)，2020年12月底庫(kù)存a商品1 000件，購(gòu)進(jìn)時(shí)單價(jià)（不含稅）為500元，不含稅銷售單價(jià)為600元，上期增值稅留抵稅額為1 000元。2021年1月份發(fā)生以下6筆業(yè)務(wù)：
1、遠(yuǎn)航商貿(mào)公司以銀行存款支付管理部門本月電費(fèi)，取得了增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)11300元，金額為10 000元，稅額為1 300元。
借：管理費(fèi)用 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 300
貸：銀行存款 11 300
2、遠(yuǎn)航商貿(mào)公司銷售a商品200件。
借：銀行存款 135 600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-a商品 120 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15 600
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-a商品 100 000
貸：庫(kù)存商品-a商品 100 000
如果有無(wú)票收入，賬務(wù)處理同上，只是申報(bào)增值稅的時(shí)候，一般納稅人填在附表一“未開(kāi)具發(fā)票”列次。
3、遠(yuǎn)航商貿(mào)公司搞宣傳活動(dòng)，將2件a商品作為贈(zèng)品送給客戶。
借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 1 156
貸：庫(kù)存商品-a商品 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 600*2*13%=156
注意：將外購(gòu)的商品分配、投資、無(wú)償贈(zèng)送要視同銷售，有市場(chǎng)售價(jià)的需要按同期同類貨物市場(chǎng)售價(jià)作為計(jì)算銷項(xiàng)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)！
4、遠(yuǎn)航商貿(mào)公司將4件a商品作為集體福利發(fā)放給員工。
外購(gòu)的商品作為集體福利發(fā)放，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利 2 260
貸：庫(kù)存商品-a商品 2 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 260
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的金額以購(gòu)進(jìn)時(shí)的價(jià)格作為計(jì)稅基礎(chǔ) 500*4*13%=260元
5、 遠(yuǎn)航商貿(mào)公司收到退回不合格的a貨物6件，不含稅售價(jià)為3 600元，成本為3 000元。已開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。銀行存款已支付此款項(xiàng)。
很多人的做法是：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-a商品 3 600
借： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 468
貸：銀行存款 4 068
這種做法違反了“不串門”的原則，將來(lái)財(cái)務(wù)取數(shù)的時(shí)候不方便，建議做法：
借：銀行存款 – 4 068
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-a商品 –3 600
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -468
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 – 3 000
貸：庫(kù)存商品 – 3 000
6、 遠(yuǎn)航商貿(mào)公司用現(xiàn)金繳納稅控設(shè)備的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用280元
（1）支付分錄：
借：管理費(fèi)用 280
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 280
（2）抵減增值稅的分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 280
貸：管理費(fèi)用 280
計(jì)算本月應(yīng)交增值稅
=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-減免稅款+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵
=(15 600+156-468）-1 300-280+260-1000
=12 968
計(jì)算出當(dāng)前應(yīng)交增值稅為12 968元
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）12 968
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 12 968
繳稅后：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 12 968
貸：銀行存款 12 968
如果，銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-減免稅款+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵<0，則月末無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理 ，留到下期抵扣即可，留抵期限沒(méi)有限制。
月末或年末，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的末級(jí)科目（進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等）沒(méi)有結(jié)平要求，但是實(shí)務(wù)中，年末大家為了讓一整年的賬更簡(jiǎn)潔清晰、取數(shù)方便，很多企業(yè)是結(jié)平的，即編制對(duì)沖憑證，將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下的末級(jí)科目余額沖平。
1、如果“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”為貸方余額，賬務(wù)處理如下：
（1）編制轉(zhuǎn)出憑證
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的貸方余額轉(zhuǎn)出后，余額應(yīng)為“0”。
（2）編制年結(jié)對(duì)沖憑證
借: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 (本年累計(jì)) 紅字借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅(本年累計(jì)) 紅字
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款(本年累計(jì)) 紅字 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 ( 本年累計(jì)) 紅字
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ( 本年累計(jì)) 紅字
若應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的其他末級(jí)科目有數(shù)，也要一起轉(zhuǎn)平。
2、如果“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”有借方余額，表示有留抵進(jìn)項(xiàng)稅，留作以后月份抵扣。應(yīng)編制對(duì)沖憑證將該余額放至“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，該對(duì)沖憑證編制完后，應(yīng)只有“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目有余額，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下的其他明細(xì)科目余額為“0”。