抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，發(fā)生采購(gòu)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許其抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅是貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額，作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入商品支付的增值稅，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷(xiāo)售商品按規(guī)定收取的增值稅，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。
一、一般納稅人采購(gòu)業(yè)務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅法計(jì)稅。在這種計(jì)稅方法下，采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。也就是企業(yè)發(fā)生采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)稅分離，那么屬于價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)入商品的采購(gòu)成本；而屬于增值稅稅額部分，則計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)繳增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”等專(zhuān)欄進(jìn)行核算。
比如，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入機(jī)器設(shè)備，價(jià)稅合計(jì)為1130萬(wàn)元，其中價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅130萬(wàn)元，按固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
取得機(jī)器設(shè)備時(shí)， 借： 固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備 1000萬(wàn)元
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130萬(wàn)元
貸：銀行存款 1130萬(wàn)元
二、小規(guī)模納稅人采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。小規(guī)模納稅人企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法。企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，其支付的增值稅稅額不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。小規(guī)模納稅人企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶(hù)。
比如，某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)為113萬(wàn)元，企業(yè)已經(jīng)收到物料并辦理入庫(kù)，而且支付了物料采購(gòu)款。則企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
購(gòu)進(jìn)物料時(shí)， 借：原材料—-相關(guān)物料明細(xì) 113萬(wàn)元
貸：銀行存款 113萬(wàn)元
三、進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣的會(huì)計(jì)處理。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，且支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用科目，不再通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算。
四、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)因發(fā)生非正常損失或改變使用用途，使得已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按稅法規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，分別借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
另外，原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，在改變用途的次月調(diào)整相關(guān)支出賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—–應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬目?jī)r(jià)值計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。
總之，增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的增值稅納稅人身份、采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生和購(gòu)入商品的使用狀況，來(lái)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。