捐贈(zèng)的賬務(wù)處理
愛心捐贈(zèng)涉及的問題有三個(gè)：①捐錢還是捐物，②公益性捐贈(zèng)還是非公益性捐贈(zèng)；③直接捐還是間接捐。所謂直接捐，就是企業(yè)直接將愛心款項(xiàng)或愛心物資交付給當(dāng)事人；間接捐則是指企業(yè)將愛心款項(xiàng)或物資捐給政府部門或公益性社會(huì)團(tuán)體。
有一點(diǎn)是明確的，企業(yè)無論捐錢捐物、公益與否、捐給誰，捐贈(zèng)支出在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，都記錄在“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
捐錢的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)
貸：銀行存款（現(xiàn)金）
捐物的會(huì)計(jì)處理要復(fù)雜一點(diǎn)，有個(gè)細(xì)節(jié)很容易被會(huì)計(jì)人員忽略，捐物涉及視同銷售的問題，捐贈(zèng)物資是要交增值稅的。
捐物的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)
貸：庫(kù)存商品
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
捐贈(zèng)物資的計(jì)價(jià)按下列順序確定：一是按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；二是按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；三是按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率），成本利潤(rùn)率由國(guó)稅總局確定。
能否減免增值稅
企業(yè)做公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)物資時(shí)要視同銷售，還要交增值稅，這一規(guī)定略顯尷尬，新的《增值稅法》有望改觀。針對(duì)某些特定捐贈(zèng)事項(xiàng)，如對(duì)目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)、對(duì)地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)，國(guó)稅總局、財(cái)政部等部委曾聯(lián)合發(fā)文減免所捐物資的增值稅。
在新冠狀肺炎病毒疫情期間，企業(yè)通過稅務(wù)認(rèn)可渠道捐贈(zèng)出去的物資能否享受增值稅減免呢？目前尚未有正式通知，但值得期待。
能否所得稅前扣除
捐贈(zèng)支出能否在企業(yè)所得稅前扣除，要做兩項(xiàng)判斷。其一，是否是公益捐贈(zèng)，如果是非公益性捐贈(zèng)（如捐給老板的同學(xué)、朋友），捐贈(zèng)支出不得在企業(yè)所稅前扣除，全額做納稅調(diào)增處理。其二，公益性捐贈(zèng)是否是通過政府部門或公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行，企業(yè)直接捐贈(zèng)給當(dāng)事人的，捐贈(zèng)支出不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)全額做納稅調(diào)增處理。
也就是說，只有通過政府部門（縣級(jí)以上人民政府及其部門）、公益性社會(huì)團(tuán)體（需要得到稅務(wù)認(rèn)可）進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)支出才能在企業(yè)所得稅前扣除。
注意了，企業(yè)捐贈(zèng)后要記得索取相應(yīng)的票據(jù)，作為日后捐贈(zèng)支出在所得稅前扣除的依據(jù)。合規(guī)的票據(jù)包括，省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)、加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的收據(jù)聯(lián)。
接下來再說說能否在企業(yè)所得稅前全額扣除的問題。對(duì)于公益性捐贈(zèng)，除國(guó)稅總局、財(cái)政部等部委專項(xiàng)發(fā)文認(rèn)可的特定捐贈(zèng)事項(xiàng)外，捐贈(zèng)支出在企業(yè)所得稅前實(shí)行限額扣除。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：
在年度利潤(rùn)（指會(huì)計(jì)利潤(rùn)）總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。