以前年度損益調(diào)整科目只適用于損益類科目，對(duì)于跨年度的非損益類科目，如，固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等科目不適用?？缒甓荣~務(wù)調(diào)整有這些小技巧~結(jié)合案例一起來(lái)看看吧！
案例一：稅務(wù)稽查2019年7月對(duì)某納稅人2018年度的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2018年將基建工程領(lǐng)用的原材料30000元記入管理費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，基建工程領(lǐng)用的原材料應(yīng)記入“在建工程”該企業(yè)記入了管理費(fèi)用等于虛增了成本，減少了當(dāng)年的利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)增在建工程成本，調(diào)增上年利潤(rùn)，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？假設(shè)該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不考慮增值稅因素。
調(diào)整賬務(wù)處理：
借：在建工程 30000
貸：以前年度損益調(diào)整 30000
借：以前年度損益調(diào)整 7500（30000×25%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 7500
借：以前年度損益調(diào)整 22500
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22500
案例二：2019年7月，稅務(wù)稽查在對(duì)某企業(yè)2017年所得稅檢查中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款。經(jīng)查證為該企業(yè)出售下腳料的業(yè)務(wù)，合計(jì)936000元，所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？假設(shè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2019年調(diào)整補(bǔ)繳的增值稅并結(jié)轉(zhuǎn)下腳料收入：
借：其他應(yīng)付款 936000
貸：以前年度損益調(diào)整 800000
應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 136000〔936000÷（1＋17%）×17%〕
【分析】因該企業(yè)下腳料沒(méi)有單獨(dú)核算，均已計(jì)入產(chǎn)品成本，因此不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)以后單獨(dú)核算下腳料的成本，并在出售時(shí)與收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)該企業(yè)2017年銷售收入為1500萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 230萬(wàn)元，適用的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為15%，企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)增所得（廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）5萬(wàn)元（230－1500×15%）。2019年稽查檢查下腳料，增加當(dāng)年銷售收入80萬(wàn)元，2017年可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（1500＋80）×15%＝237（萬(wàn)元），發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬(wàn)元可全額扣除。則該企業(yè)2017年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為80－5＝75（萬(wàn)元）。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，廣告費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法形成的暫時(shí)性差異可以在以后年度無(wú)限期轉(zhuǎn)回。2017年企業(yè)已將5萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行了遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理，即：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12500（50000×25%）
貸： 所得稅費(fèi)用 12500
則 2019年應(yīng)調(diào)整2017年廣告費(fèi)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并計(jì)提補(bǔ)交的所得稅：
借：以前年度損益調(diào)整 200000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 187500（750000×25%）
2019年補(bǔ)繳稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi) ——增值稅檢查調(diào)整 136000
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 187500
貸： 銀行存款 323500
結(jié)轉(zhuǎn) “以前年度損益調(diào)整”科目
借：以前年度損益調(diào)整 600000（800000－200000）
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 600000