第三節(jié) 職工食堂費(fèi)用
一、職工食堂的分類
二、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的一般規(guī)定
三、職工食堂費(fèi)用相關(guān)企業(yè)所得稅問題
四、職工食堂費(fèi)用相關(guān)增值稅問題
五、職工食堂費(fèi)用相關(guān)個(gè)人所得稅問題
六、職工食堂費(fèi)用會(huì)計(jì)核算
一、職工食堂的分類
受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)
放午餐補(bǔ)貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。
職工食堂費(fèi)用的涉稅問題及會(huì)計(jì)核算問題，是企業(yè)普遍關(guān)注的問題。要想準(zhǔn)
確、合理的處理上述問題，就要先區(qū)分職工食堂的不同形式。
（一）依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂（內(nèi)部食堂）
1. 實(shí)務(wù)中，一般將僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)、不需要辦理稅務(wù)登記的
企業(yè)內(nèi)部服務(wù)機(jī)構(gòu)， 視為內(nèi)部食堂。內(nèi)部食堂的功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營。
2. 內(nèi)部食堂為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，屬于單位內(nèi)部行為，不需要繳納
增值稅，企業(yè)支付給內(nèi)部食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可，內(nèi)部
食堂對外采購需要按規(guī)定取得增值稅發(fā)票等稅前扣除憑證。
在食堂賬目核算中即應(yīng)該記載大米、白面、豬肉、青菜等相關(guān)票據(jù)，還應(yīng)該
看到相關(guān)食堂工作人員的工資和費(fèi)用，在食堂賬目中有具體體現(xiàn)，且這部分職工
屬于本公司所雇用的正式員工。滿足了上述的這些基本條件后，食堂所發(fā)生的費(fèi)
用，才可以在公司職工福利費(fèi)項(xiàng)下進(jìn)行核算。
（二）依法需要辦理稅務(wù)登記的獨(dú)立經(jīng)營的職工食堂
如果職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還為本單位以外的其他單位
或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么該職工食堂就會(huì)因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)而取得相應(yīng)收入，
這種情形下，該職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營性機(jī)構(gòu)，其取得收入的同時(shí)應(yīng)
該向付款方開具發(fā)票，并應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
企業(yè)付給獨(dú)立經(jīng)營的自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)
發(fā)票。
（三）內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂
按協(xié)議為企業(yè)職工提供餐飲服務(wù)的其他經(jīng)營性食堂，與依法需要辦理稅務(wù)登
記的獨(dú)立經(jīng)營的職工食堂原理相同，企業(yè)付給其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)
上屬于對方的經(jīng)營性收入。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動(dòng)的單位，
對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規(guī)定，
不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
開具的增值稅的餐飲業(yè)發(fā)票，由于該項(xiàng)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議取得增值稅
普通發(fā)票。
（四）未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)
對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個(gè)人，還
是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，由于已形成對勞動(dòng)力成本進(jìn)行”普惠制”定期按標(biāo)
準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函〔2009〕3號文件第一條中”合理
工資、薪金”的五大原則，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，代扣代繳個(gè)稅，而不再納入
職工福利費(fèi)管理。
這種情形下，工資表可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
二、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的一般規(guī)定
（一）《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》
1. 第八條，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑
證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用
于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)
政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
【小結(jié)】發(fā)票是稅前扣除的憑據(jù)”之一”而不是”唯一” 。
2. 第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為已
辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的
發(fā)票）作為稅前扣除憑證。
對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其
支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑
證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
【提示】
小額零星支出可以以收據(jù)作為稅前扣除外部憑證，必須要同時(shí)滿足以下兩個(gè)
條件：
1. 對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)
人。
2. 收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款
金額等相關(guān)信息。
（二） 《稅務(wù)登記管理辦法》
1. 《稅務(wù)登記管理辦法》明確規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照
《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。
2. 前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的
流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)
定辦理稅務(wù)登記。
【提示】
1. 只有國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定資產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販可以
不辦理稅務(wù)登記。
實(shí)務(wù)中，”xx 維修部”、 “xx 小商品批發(fā)市場 xx店”作為個(gè)體工商戶，
不僅要辦理稅務(wù)登記，且不可以享受小額零星支出不開發(fā)票的政策。
2. 小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不
超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
財(cái)稅[2016]36 號文件、附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十
條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)幅度如下：
（1）按期納稅的，為月銷售額 5000-20000元（含本數(shù)）。
（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額 300-500元（含本數(shù)）。三、職工
食堂費(fèi)用相關(guān)企業(yè)所得稅問題
（一）作為工資薪金稅前扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公
告》（國家稅務(wù)總局公告 2015年第 34號）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金
制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國稅函〔2009〕3號第一條
規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
財(cái)企〔2009〕242號文件第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的
午餐費(fèi)補(bǔ)貼，并不是職工福利費(fèi)核算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
（二）計(jì)入職工福利費(fèi)的職工食堂費(fèi)用
國稅函〔2009〕3號第三條明確把職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)
的一項(xiàng)內(nèi)容。
財(cái)企〔2009〕242號第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)
一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容。
1. 對于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出
固定的量的范圍，實(shí)務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個(gè)方面把握：
一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)）；
二是符合規(guī)定的補(bǔ)貼，實(shí)際發(fā)生時(shí)先在福利費(fèi)中列支，稅前扣除時(shí)按照《企
業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條”企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪
金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除”規(guī)定扣除。
鑒于企業(yè)實(shí)際情況，對企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)定額從福利費(fèi)中撥付給企業(yè)內(nèi)部自辦
的職工食堂用于職工用餐支出的，企業(yè)可憑董事會(huì)或職工代表大會(huì)決議按實(shí)際撥
付額據(jù)實(shí)扣除。為食堂服務(wù)的員工工資以工資單作為支付單據(jù)，外聘勞務(wù)工報(bào)酬
以勞務(wù)發(fā)票為支付單據(jù)。
2. 使用發(fā)票列支的職工餐費(fèi)，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費(fèi)正確區(qū)分。
招待外來客戶及人員的餐費(fèi)支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)
務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照發(fā)生額的 60%進(jìn)行稅前扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營
業(yè)）收入的 5‰。
為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工餐費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，不超過工資、薪
金總額 14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。
無論是計(jì)入”應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”的餐費(fèi)，還是計(jì)入”管理費(fèi)用
——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的餐費(fèi)，確認(rèn)時(shí)都必須提供真實(shí)合法的、足夠的有效憑證或資
料。
不能提供真實(shí)合法的、足夠的有效憑證或資料的不得在稅前扣除；
無法區(qū)分職工福利費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的，可能會(huì)面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前
扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
3. 職工福利費(fèi)的核算應(yīng)按照國稅函〔2009〕3號文件第四條的規(guī)定，單獨(dú)
設(shè)置賬冊進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在
改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)
進(jìn)行合理的核定。
四、職工食堂費(fèi)用相關(guān)增值稅問題
按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》
（財(cái)稅〔2016〕36 號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資
產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。公司職工食堂主要是為了滿足員
工基本生活需要，如果不對外經(jīng)營的話，不屬于增值稅征收范圍，不涉及銷項(xiàng)稅
額的計(jì)算。同時(shí)，職工食堂業(yè)務(wù)屬于職工福利或個(gè)人消費(fèi)，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額也不允
許抵扣。
五、職工食堂費(fèi)用相關(guān)個(gè)人所得稅的問題
（一）根據(jù)國稅發(fā)[1998]155號《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問
題的通知》規(guī)定，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、
補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所
得稅。
也就是說，如果企業(yè)直接向職工個(gè)人發(fā)放餐飲補(bǔ)貼，需并入職工當(dāng)月工資薪
金，統(tǒng)一扣繳個(gè)人所得稅。
1. 對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，計(jì)入個(gè)人工資、薪金，
計(jì)征個(gè)人所得稅。
2. 企業(yè)統(tǒng)一供餐，為員工提供充值卡充值，員工刷卡就餐： 計(jì)入工資、薪
金，計(jì)征個(gè)人所得稅。
（二）如果屬于直接發(fā)生的食堂經(jīng)費(fèi)支出，沒有直接支付給職工個(gè)人，它就
是一種集體性福利，則不需繳納個(gè)人所得稅。
比如，內(nèi)部食堂支出，或者公司沒有職工食堂，讓外面的餐館每天中午統(tǒng)一
送餐，公司和餐廳月結(jié)，屬于集體福利，計(jì)入福利費(fèi)。
憑員工卡直接去食堂就餐（無充值，只能就餐，不能購物）： 計(jì)入福利費(fèi)。
六、職工食堂費(fèi)用會(huì)計(jì)核算
（一）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非
營利組織會(huì)計(jì)制度》等的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
一般情況下，企業(yè)應(yīng)該通過”應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)”等科目來核算
職工食堂的相關(guān)費(fèi)用支出。
（二）同時(shí)為了保證相關(guān)費(fèi)用支出能夠順利稅前扣除，企業(yè)也應(yīng)該按照國稅
函〔2009〕3號的要求做好核算工作。按照該文件的要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利
費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)
關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)
生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
（三）職工食堂費(fèi)用補(bǔ)貼或支出包的內(nèi)容
與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進(jìn)一步細(xì)化，通常
理解為補(bǔ)貼的對象或者補(bǔ)貼資金流入方向?yàn)槁毠な程?，就可以認(rèn)定為是與職工食
堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出。一般包括：
1. 食材
2. 食堂員工工資、福利
3. 設(shè)備折舊
4. 其他費(fèi)用
（四）職工食堂費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算方法
1. 食堂應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊核算食堂收支情況
支付給食堂經(jīng)費(fèi)時(shí)：
企業(yè)主賬：
借：其他應(yīng)收款—食堂費(fèi)用
貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等
月末，企業(yè)主賬：
依據(jù)食堂賬冊核算出實(shí)際的食堂費(fèi)用的支出，開具食堂結(jié)算收據(jù)給財(cái)務(wù)部，
財(cái)務(wù)部依據(jù)結(jié)算收據(jù)：
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用
貸：其他應(yīng)收款—食堂費(fèi)用
2. 企業(yè)購入食堂用固定資產(chǎn)，屬于公司福利用設(shè)備，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金
計(jì)提折舊時(shí)：
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用—福利費(fèi)—折舊
貸：累計(jì)折舊
3. 企業(yè)為食堂內(nèi)部人員計(jì)提工資、社保
借：管理費(fèi)用—福利費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬—工資
應(yīng)付職工薪酬—社保