首先，我們需先明確一下，什么是“合同取得成本”？根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017年修訂）》第二十八條規(guī)定，“企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。其中，增量成本是指不取得合同就不會(huì)發(fā)生，如某業(yè)務(wù)員為企業(yè)推銷游泳卡，每推出一張卡，可得到10%的銷售傭金，銷售傭金與銷售的發(fā)生相關(guān)聯(lián)。若屬于客戶承擔(dān)的費(fèi)用，則不計(jì)入相應(yīng)成本。
若某筆業(yè)務(wù)發(fā)生，本期還不能確認(rèn)收入，但屬于一次性確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，或者分期結(jié)轉(zhuǎn)收入，比如900元10次的游泳卡預(yù)充，每使用一次結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017年修訂）》第二十九條規(guī)定，對(duì)資本化的合同取得成本，“應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益”。對(duì)應(yīng)的合同取得成本在確保其可收回性的前提下可以遞延，并在合同約定的服務(wù)期限內(nèi)采用與對(duì)應(yīng)的游泳服務(wù)收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入各期的銷售費(fèi)用，相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：合同取得成本
貸：銀行存款
借：銷售費(fèi)用
貸：合同取得成本
但如果從合同簽約到收入確認(rèn)的時(shí)間間隔短于一年或者合同約定提供的服務(wù)期限短于一年，如900元的充值游泳卡約定必須在半年內(nèi)使用完畢，則銷售傭金應(yīng)在當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。
在發(fā)生銷售退款時(shí)（后續(xù)不再確認(rèn)與該合同有關(guān)的收入），如果業(yè)務(wù)員無(wú)需退還已取得的提成，則已資本化的合同取得成本的攤余金額直接轉(zhuǎn)入損益（銷售費(fèi)用）；如果業(yè)務(wù)員需退還已取得的全部或部分提成，則按公司有權(quán)收回的金額借記“其他應(yīng)收款”，同時(shí)轉(zhuǎn)銷對(duì)應(yīng)的合同取得成本相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，差額借記或貸記當(dāng)期銷售費(fèi)用。