一項(xiàng)與我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)的稅種——印花稅日前已正式立法。
6月10日，十三屆全國人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議表決通過了《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱：《印花稅法》），將于2022年7月1日起施行，1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）同時(shí)廢止。
這部法律總體上維持現(xiàn)行稅制框架不變，適當(dāng)簡并稅目稅率、減輕稅負(fù)。
何為印花稅？簡而言之，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征稅。數(shù)據(jù)顯示，1988年至2020年，全國累計(jì)征收印花稅超2.9萬億元，其中，證券交易印花稅收入約1.7萬億元，占比58.45%，是印花稅收入的主要來源。
記者注意到，《印花稅法》并未調(diào)整證券交易印花稅的稅率，仍為成交金額的千分之一，且仍維持對(duì)證券交易出讓方征收的規(guī)則。
不過，《印花稅法》中也有減稅的相關(guān)內(nèi)容，比如，將“商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”的稅率由萬分之五降至萬分之三。
對(duì)此，北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅對(duì)記者表示，這是響應(yīng)減稅降費(fèi)的重要表現(xiàn)，有助于降低企業(yè)交易成本和稅負(fù)，促進(jìn)專利權(quán)等的轉(zhuǎn)讓，活躍我國專利權(quán)轉(zhuǎn)讓等市場(chǎng)。
印花稅正式立法
前4月收入占稅收總收入比例為2.4%
在我國印花稅算是一個(gè)小稅種。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，今年前4月，印花稅收入為1600億元，在全國稅收收入中占比約2.4%。
此前，我國印花稅征收的主要依據(jù)是《暫行條例》，該條例于1988年10月1日起便施行，至今已有近33年。
本次《印花稅法》正式將《暫行條例》上升至立法層面，是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求。
稅收法定原則是稅收立法和稅收法律制度的一項(xiàng)基本原則，也是我國憲法所確立的一項(xiàng)重要原則。早在2015年，《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見》已出臺(tái)，明確開征新稅的，應(yīng)當(dāng)通過全國人大及其常委會(huì)制定相應(yīng)的稅收法律，同時(shí)，對(duì)15個(gè)稅收條例修改上升為法律或者廢止的時(shí)間作出了安排。
在這一大背景下，近年來不斷有稅種立法，并已陸續(xù)實(shí)施。比如《中華人民共和國資源稅法》，在2019年8月26日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議通過，并自2020年9月1日起施行。
證券交易印花稅稅率不變
專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)等稅率降低
總體而言，《印花稅法》維持現(xiàn)行稅制框架不變，適當(dāng)簡并稅目稅率、減輕稅負(fù)。
其中，最受資本市場(chǎng)關(guān)注的證券交易印花稅稅率并未調(diào)整，仍為成交金額的千分之一，且仍維持對(duì)證券交易的出讓方征收的規(guī)則。
證券交易印花稅收入是印花稅收入的“大頭”，財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，前4個(gè)月，印花稅收入為1600億元，其中，證券交易印花稅收入就有1025億元，占比64%。
羅志恒表示，近年來，我國金融交易活躍，是證券交易印花稅增長迅速的主因。而我國資本市場(chǎng)的整體導(dǎo)向是鼓勵(lì)長期投資，而非反復(fù)交易，在稅收參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控時(shí)，證券交易印花稅也應(yīng)以此為方向發(fā)揮作用。
“歷史上，證券交易印花稅歷經(jīng)9次調(diào)整，從最開始的雙邊征收千分之三到現(xiàn)行的單邊征收千分之一，每次調(diào)整，a股都會(huì)有顯著波動(dòng)，一般市場(chǎng)會(huì)應(yīng)聲大漲，但隨后的交易日又逐漸平復(fù)，并沒有改變指數(shù)方向走勢(shì)的先例，更多為短期情緒影響。”羅志恒稱。
不過，《印花稅法》依然降低了一些稅目的稅率，也規(guī)定了新的稅收優(yōu)惠。
比如，將“商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”的稅率由萬分之五降至萬分之三。
又比如，草案一審稿中規(guī)定，對(duì)“電子商務(wù)經(jīng)營者與用戶訂立的電子訂單”免征印花稅，草案二審稿將上述免稅規(guī)定限定為“個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單”，《印花稅》法最終采用了這一說法，畢竟個(gè)人線下交易活動(dòng)通常不需要繳納印花稅，同時(shí)對(duì)個(gè)人用戶與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單免稅，將保持個(gè)人線上線下稅負(fù)一致。
國務(wù)院可規(guī)定減免印花稅
此前已有多項(xiàng)居民住房需求保障獲減免
值得一提的是，《印花稅法》中還賦予了相關(guān)部門調(diào)整稅負(fù)的權(quán)限，稱“根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。”
李旭紅稱，國務(wù)院可以減征免征的范圍和要求方面規(guī)定得更為具體，保障稅法可以依據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，在一定程度上也提高了稅法的確定性。
羅志恒表示，《印花稅法》中還授權(quán)政府在部分情形下減征和免征印花稅的權(quán)利，其中提到，國務(wù)院對(duì)居民住房需求保障等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案，其實(shí)，在居民需求保障方面，此前已有諸多減免印花稅的規(guī)定，立法后，原有規(guī)定或?qū)⒀永m(xù)。
比如，根據(jù)原有規(guī)定，對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅予以免征；對(duì)公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征契稅、印花稅；對(duì)公租房租賃雙方免征簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅等。
東莞證券研報(bào)分析稱，房地產(chǎn)印花稅占房產(chǎn)交易總成本較少，對(duì)交易決策影響有限。不過，在近期政府提出“開放三孩”建議，提及住房支持政策等保障措施；目前各地推行保障性住房、共有產(chǎn)權(quán)房等住房保障政策下，未來，屬于“住房保障”范疇的房產(chǎn)交易或可減免征印花稅。
18個(gè)稅種已有12個(gè)立法
下一步將加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域立法
隨著《印花稅法》制定出臺(tái)，我國現(xiàn)行18個(gè)稅種中已有12個(gè)制定了法律。
粵開證券研究院副院長、首席宏觀研究員羅志恒對(duì)記者表示，以前的稅法更多是行政法規(guī)、部門規(guī)章層次，上升為法律后，規(guī)范性更強(qiáng)，既約束政府部門不可亂收稅費(fèi)，又約束企業(yè)按規(guī)定交稅，有利于穩(wěn)定政府與企業(yè)的預(yù)期。
李旭紅則表示，18個(gè)稅種中還有增值稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅，以及關(guān)稅等6個(gè)稅種未通過立法。一方面，要依據(jù)我國具體國情以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，穩(wěn)步推進(jìn)稅收立法工作；另一方面，稅種立法需要以突破關(guān)鍵性問題為抓手，著力解決主要矛盾，而部分稅種由于難度高、對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響大等原因，在立法過程中需要多方考慮、綜合權(quán)衡，方可形成規(guī)范化、科學(xué)化、系統(tǒng)化的法律體系，以切實(shí)維護(hù)納稅人的根本利益。“下一步的財(cái)稅立法進(jìn)程中，一方面是加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域立法，特別是對(duì)已發(fā)布征求意見稿的稅種如增值稅和消費(fèi)稅，需要進(jìn)一步深入推進(jìn)立法工作。”