日常生活中，企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》繳納印花稅。租賃合同也是繳納印花稅的主要合同類型之一，今天申稅小微就帶大家來(lái)學(xué)習(xí)一下如何正確的繳納租賃合同印花稅。
一、文件依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》：
第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；……
租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等，按租賃金額千分之一貼花，稅額不足一元的按一元貼花。
二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
應(yīng)稅憑證書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，即在合同的簽訂時(shí)、書(shū)據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花，不得延至憑證生效日期貼花。
三、繳納方式
印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票（以下簡(jiǎn)稱貼花）的繳納辦法。
四、案例說(shuō)說(shuō)
在繳納印花稅的實(shí)際操作中又會(huì)碰到哪些問(wèn)題呢？讓申稅小微通過(guò)以下4個(gè)案例帶大家再了解一些注意事項(xiàng)。
【案例1】某一般納稅人企業(yè)2021年1月簽訂了租賃期3年房屋租賃合同，每個(gè)月租金為1萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)2021年1月該企業(yè)應(yīng)申報(bào)印花稅多少？
解析：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅征稅范圍“包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等。立合同人按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。”該企業(yè)應(yīng)按租賃合同的總金額36萬(wàn)元，按千分之一申報(bào)印花稅360元。
【案例2】某小規(guī)模納稅人企業(yè)2019年1月簽訂了租賃期3年房屋租賃合同，每個(gè)月租金為1萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)2019年1月該企業(yè)應(yīng)申報(bào)印花稅多少？
解析：根據(jù)《上海市人民政府關(guān)于對(duì)本市增值稅小規(guī)模納稅人減征部分地方稅費(fèi)的通知》（滬府規(guī)〔2019〕10號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)本市增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
故該合同申報(bào)的印花稅應(yīng)當(dāng)在360元的基礎(chǔ)上減半，即180元。
【案例3】某一般納稅人企業(yè)2021年1月簽訂了租賃期3年房屋租賃合同，每個(gè)月租金為1萬(wàn)元，物業(yè)管理費(fèi)100元。請(qǐng)問(wèn)2021年1月該企業(yè)應(yīng)申報(bào)印花稅多少？
解析：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號(hào))第十條、第十七條的規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅，同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
由于在印花稅稅目稅率表中未列舉物業(yè)管理費(fèi)相關(guān)的服務(wù)項(xiàng)目，故物業(yè)管理費(fèi)不屬于印花稅征稅范圍。因此，該企業(yè)所簽合同在分別列示兩種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，應(yīng)分別計(jì)算，只對(duì)房屋租金部分，按財(cái)產(chǎn)租賃合同上記載租賃金額的1‰貼花。故還是選擇360元。
【案例4】某一般納稅人企業(yè)2021年1月簽訂了房屋租賃合同，每個(gè)月租金為1萬(wàn)元，租金月結(jié)，租賃期限暫不確定。請(qǐng)問(wèn)2021年1月該企業(yè)應(yīng)申報(bào)印花稅多少？
解析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅地字〔1988〕25號(hào)），有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而且無(wú)租賃期限的。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。
因此暫時(shí)先按照5元貼花。
五、注意事項(xiàng)
通過(guò)以上案例，想必大家對(duì)租賃合同的印花稅如何貼花又有了更進(jìn)一步的了解，那么申稅小微現(xiàn)在來(lái)總結(jié)一下注意事項(xiàng)：
1.2019年1月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人減半征收印花稅；
2.物業(yè)管理費(fèi)不屬于印花稅征稅范圍，合同中分別列明的，應(yīng)僅就租金部分貼花；
3.對(duì)租期不確定的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。