“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目用來核算一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。
增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅銷售行為，一般情況下適用一般計稅方式，一般計稅方式下，增值稅應(yīng)納稅額為銷項稅額扣除進項稅額后的余額。其中銷項稅額為不含稅銷售額與應(yīng)稅銷售行為適用稅率的乘積，由于增值稅屬于價外稅，銷項稅額實際為向購買方收取增值稅稅額。
銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率=含稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率
適用稅率根據(jù)應(yīng)稅銷售行為不同而不同，現(xiàn)行增值稅政策下，稅率分為四檔：13%、9%、6%以零稅率。
納稅人提供應(yīng)稅銷售行為確認銷項稅額會計分錄：
借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
進項稅額是一般納稅人采購貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)所支付或負擔(dān)的增值稅稅額。企業(yè)支付或負擔(dān)的增值稅稅額需要滿足準(zhǔn)予抵扣增值稅的條件，才可計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”。
月末，銷項稅額大于進項稅額，一般需將銷項稅額和進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”，具體分錄如下：
結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
“轉(zhuǎn)出未交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)分錄：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅
“應(yīng)交稅費——未交增值稅”為貸方余額，表示企業(yè)存在應(yīng)繳而未交的增值稅。
當(dāng)進項稅額大于銷項稅額時，則形成留抵稅額，表示企業(yè)沒有產(chǎn)生足夠的銷項稅額供進項稅額抵扣，留抵稅額無需額外賬務(wù)處理。2022年國家為了支持小微企業(yè)、制造業(yè)等相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列留抵退稅政策，符合條件的企業(yè)可以申請增量留底退稅及存量留抵退稅。