稅務(wù)稽查后補(bǔ)稅應(yīng)如何做會(huì)計(jì)分錄？
稅務(wù)查賬后，補(bǔ)交了去年的個(gè)稅，增值稅附加稅，還有印花稅，請(qǐng)問怎么做分錄?
解答：
1.個(gè)人所得稅的處理
個(gè)人所得稅，應(yīng)該由相關(guān)個(gè)人繳納，企業(yè)依照稅法規(guī)定只是屬于扣繳義務(wù)人。
如果稅務(wù)稽查后，需要由企業(yè)追繳的，原則上也只是由企業(yè)代繳，理論是是可以向個(gè)人(比如員工)進(jìn)行扣回的。因此，如果補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅是可以從員工的工資中補(bǔ)充扣回的，可以在補(bǔ)繳時(shí)先計(jì)入“其他應(yīng)收款”，實(shí)際扣回再?zèng)_減。當(dāng)然，如果因員工已經(jīng)離職等，導(dǎo)致無(wú)法扣回的，應(yīng)作為一項(xiàng)損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
另外，依照《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”對(duì)于因?yàn)槲绰男袀€(gè)稅扣繳義務(wù)，而被罰款的，應(yīng)在實(shí)際繳納罰款時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
說明：上述兩種情況計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的，都不得在稅前扣除，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。
2.增值稅的處理
補(bǔ)繳的增值稅，需要區(qū)分具體原因，是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出導(dǎo)致的補(bǔ)稅，還是視同銷售導(dǎo)致的補(bǔ)稅，或者隱瞞收入導(dǎo)致的補(bǔ)稅等，不同情況的補(bǔ)繳增值稅，會(huì)計(jì)處理是不一樣的。
如果是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或視同銷售導(dǎo)致的補(bǔ)繳增值稅，會(huì)在補(bǔ)繳增值稅的同時(shí)相應(yīng)增加相關(guān)成本費(fèi)用的金額，可能導(dǎo)致稅前扣除金額的增加，從而導(dǎo)致調(diào)減去年的應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)交所得稅金額。
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出也有可能是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證(比如增值稅專用發(fā)票)不符合稅法規(guī)定導(dǎo)致的，不但會(huì)補(bǔ)繳增值稅，還會(huì)導(dǎo)致無(wú)法作為稅前扣除憑證導(dǎo)致補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
如果是隱瞞收入導(dǎo)致的補(bǔ)繳增值稅，可能還要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如果是預(yù)收款項(xiàng)導(dǎo)致的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在去年，但是企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)核算收入不在去年的，則需要將預(yù)收款項(xiàng)調(diào)整為不含稅金額，比如去年12月底預(yù)收新一年度的房租。
3.附加稅費(fèi)與印花稅的處理
依照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。附加稅費(fèi)與印花稅沒有在去年實(shí)際繳納(包括在今年5月31日前)，是不得在去年進(jìn)行稅前扣除的。因此，今年稅務(wù)局稽查后補(bǔ)繳附加稅費(fèi)和印花稅的，應(yīng)在實(shí)際繳納時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，并可以在今年進(jìn)行稅前扣除。
4.會(huì)計(jì)核算的注意事項(xiàng)
不要看見是跨年度的事項(xiàng)，就不加分析的統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。
“以前年度損益調(diào)整”科目只適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，而且也僅限于屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，根本就沒有“以前年度損益調(diào)整”科目，即便是跨年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)也采用的是未來(lái)適用法，而不采用追溯調(diào)整法。
做會(huì)計(jì)分錄的時(shí)候，充分考慮稅務(wù)方面的影響，也是“業(yè)財(cái)融合”的體現(xiàn)形式。