固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為歷史成本，由于固定資產(chǎn)使用年限較長，市場條件和經(jīng)營環(huán)境的變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，都可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力下降。
因此，固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值有可能低于賬面價(jià)值，在期末必須對固定資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)。
“資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失”
固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記科目，同時(shí)，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記科目。
需要強(qiáng)調(diào)的是，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
【例一】
2021年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的可回收金額合計(jì)為1230000元，賬面價(jià)值為1400000元，以前年度未對該生產(chǎn)線計(jì)提過減值準(zhǔn)備。由于該生產(chǎn)線的可回收金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)按兩者之間的差額17000元(1400000-1230000)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
【例二】
下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)月計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有( )。
A. 上月已提足折舊本月繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
B. 本月銷售處置的固定資產(chǎn)
C. 本月購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)
D. 本月預(yù)期發(fā)生減值的使用中的資產(chǎn)
解析
答案為選項(xiàng)B、D。按規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，下月起不再計(jì)提折舊;提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。